第七章 成本核算

一、考试大纲
1、掌握产品生产成本项目
2、掌握生产成本的核算
3、掌握生产成本在完工产品和在产品之间的分配
4、掌握产品生产成本分析
5、熟悉成本核算的要求和一般程序
6、了解产品成本计算方法

二、本章重点难点

第一节 成本核算的要求和一般程序
一、成本核算的要求
（一）严格执行企业会计准则规定的成本计量要求
（二）正确划分各种成本耗费的界限
1、正确划分存货成本与期间费用的界限
2、正确划分各期的成本界限
3、正确划分各种产品的成本界限
4、正确划分完工产品和在产品的成本界限
（三）做好成本核算的基础工作
（四）选择适当的成本计算方法
（五）成本核算使用的主要科目
1、“生产成本”科目
2、“制造费用”科目
二、产品生产成本项目
（一）直接材料
（二）直接人工
（三）制造费用
三、生产成本核算的一般程序
（一）区分应计入产品成本的成本和不应记入产品成本的费用
（二）将应计入产品成本的各项成本，区分为应计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本。
（三）将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品的成本。
（四）对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法在完工产品和期末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本

第二节 生产成本的核算
一、基本生产成本的核算
（一）直接材料成本的核算
在消耗定额比较稳定、准确的情况下，通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配，计算公式如下：
分配率＝
某种产品应分配的材料数量（或成本）＝该种产品的材料定额消耗量（或定额成本）×分配率
（二）直接人工成本的核算
1、按计时工资分配直接人工成本
计时工资一般是依据生产工人出勤记录和月标准工资计算，因而不能反映生产工人工资的用途。
直接人工成本分配率＝
某产品应负担的直接人工成本＝该产品耗用的实际工时（或定额工时）数×直接人工成本分配率
2、按计件工资分配直接人工成本
为了按工资的用途和发生地点归集并分配工资，月末应分生产部门根据工资结算单和有关的生产工时记录编制“工资成本分配表”。
二、待摊费用和预提费用的核算
（一）待摊费用的核算
企业生产车间发生的待摊费用，是指本月发生、应由本月和以后各月产品共同负担的成本。一般要在一年内摊完。
生产车间的待摊费用主要包括低值易耗品摊销、预付保险费和预付固定资产租金等。
成本发生时，
借：待摊费用
    贷：银行存款
摊销时，
借：制造费用
    贷：待摊费用
（二）预提费用的核算
预提费用是指预先分月计入成本，但由以后月份支付的成本。预提费用的受益期一般不得超过一年。
生产车间预提成本时，
借：制造费用
    贷：预提费用
实际支付预提成本时，
借：预提费用
    贷：银行存款
三、辅助生产成本的核算
辅助生产成本的分配，应通过“辅助生产成本分配表”进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。
1、直接分配法
不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产成本的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
辅助生产的单位成本＝
各受益车间、产品或各部门应分配的成本＝辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量
2、交互分配法
采用这种方法分配辅助生产成本，应先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本（即交互分配前的成本加上交互分配转入的成本，减去交互分配转出的成本），按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受益单位或产品之间进行分配。
四、制造费用的核算
制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、福利费等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、季节性的停工损失等。
在各种产品之间分配制造费用的方法，通常有：
（一）生产工人工时比例法
制造费用分配率＝
某产品应负担的制造费用＝该产品的生产工人实际工时数×制造费用分配率
（二）生产工人工资比例法
制造费用分配率＝
某产品应负担的制造费用＝该产品的生产工人实际工资额×制造费用分配率
（三）机器工时比例法
这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。
制造费用分配率＝
某产品应负担的制造费用＝该产品的机器运转时数×制造费用分配率
（四）耗用原材料的数量或成本比例法
制造费用分配率＝
某产品应负担的制造费用＝该产品所耗用的原材料的数量（或成本）×制造费用分配率
（五）直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法
制造费用分配率＝
某产品应负担的制造费用＝该产品的直接成本×制造费用分配率
（六）产成品产量比例法
制造费用分配率＝
某产品应负担的制造费用＝该产品的实际产量（或标准产量）×制造费用分配率
为简化核算，企业也可以采用年度计划分配率法进行分配。
年度计划分配率＝
某月某产品应负担的制造费用＝该月该产品实际产量定额工时数×年度计划分配率

第三节 生产成本在完工产品和在产品之间的分配
月初在产品成本＋本月发生生产成本＝本月完工产品成本＋月末在产品成本
或者：月初在产品成本＋本月发生生产成本－月末在产品成本＝本月完工产品成本
一、在产品数量的核算
在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。对外销售的自制半成品，属于商品产品，验收入库后不应列入在产品之内。
在产品发生盘盈时，
借：生产成本
    贷：待处理财产损溢
报经批准处理时，
借：待处理财产损溢
    贷：管理费用
在产品发生盘亏和毁损时，
借：待处理财产损溢