[摘 要]本文在借鉴IS09000质量管理标准的理念、原则和方法的基础上，从审计项目入手，重新审视我国审计机关审计项目质量管理的现状，对审计项目质量管理的概念、特点、方法等进行了探讨，针对当前审计项目质量管理存在的问题，提出了进一步加强审计项目质量管理的对策性建议。

    [关键词]审计 项目质量 管理 IS09000

    审计质量是审计工作的生命线，是审计机关审计监督职能作用发挥的重要保证，是审计事业可持续发展的前提条件。审计质量分为内在质量和外部质量。外在质量主要是指审计监督所产生的社会效果， 内在质量主要是指审计项目质量，它是影响审计质量的内在因素。提高审计质量必须首先从提高审计项目质量做起。本文拟在借鉴IS09000质量管理标准的基础上，探讨审计机关审计项目质量管理的新思路，为进一步提高审计质量提出新的思路和建 

    一、IS09000质量管理标准概况及其借鉴目的

    IS09000质量管理标准起源于二十世纪八十年代。国际标准化组织(ISO)为了总结各国质量管理和质量保证经验，统一世界主要发达国家质量管理的原则、方法和程序，在经过各国质量管理专家近10年的努力基础上，于1987年3月正式形成并颁布了IS09000“质量管理和质量保证”系列标准。经过进一步的修改和完善，国际标准化组织又于2000年底颁布了2000版IS09000质量管理标准。由于IS09000质量管理标准总结、汲取了世界发达国家质量管理的先进经验和质量管理的精华，一经颁布便在世界范围引起很大反响，成为世界各国开展质量管理活动的最高标准。在IS09000质量管理标准中，提出了“以顾客为关注焦点、领导作用、全员参与、过程方法、管理的系统方法、持续改进、基于事实的决策方法、与供方互利的关系”等八项质量管理原则以及质量管理体系方法、质量管理文件种类和内容等。这些都为各个国家进行质量管理提供了统一的、全面的和客观的依据。 

    在审计项目质量管理中借鉴IS09000质量管理标准，最主要的目的是为了进一步提高审计机关审计项目质量管理的水平。由于产品质量管理与审计项目质量管理都属于质量管理活动，它们之间，虽然在管理对象、管理方式、管理目的等方面存在一些区别，但在管理理念、管理要求、管理模式等方面又有许多可以共同遵循的规律。因此，在审计项目质量管理中借鉴IS09000质量管理标准，一方面可以为研究和探索审计项目质量管理提供一个新的视角和思路，使审计项目质量管理进入一个新的境界，另一方面，可以使我们运用国际质量管理理念和方法，·进一步认识目前审计机关审计项目质量管理的特点和规律，找出审计项目质量管理存在的问题和潜在的审计风险，进而提出完善审计项目质量管理的对策，最终达到提高审计机关审计项目质量管理水平的目的。 

    二、对照IS09000质量管理标准看审计项目质量管理存在的问题 

    按照IS09000质量管理标准，一个组织为指挥和控制质量管理活动，应该在行政管理体系之外，建立质量管理体系，制定质量方针和质量目标，明确质量管理体系方法和过程方法，形成质量管理文件，通过质量管理体系的评审和自我评价，促进质量管理的持续改进，最终达到服务对象满意和取得最大经营业绩的目的。 

    在IS09000质量管理标准中，组织的质量管理体系是指：在质量方面指挥和控制组织的相互关联或相互作用的组织机构(或要素)。尽管组织质量管理体系没有一个统一模式，但对其设立的基本要求是在适应、遵守法律法规的情况下，能够满足服务对象的需求并使产品质量达到服务对象的满意，质量管理体系的设立应符合健全性、相对独立、有效性和适宜性的要求。客观地看，我国审计机关经过20周年的努力，已经基本形成了包括组织体系、标准体系、文件记录体系在内的审计项目的质量管理体系，但是，对照IS09000质量管理标准我们可以看到，审计机关审计项目质量管理的组织体系与审计机关的行政管理体系是完全融合在一起的，即从审计组、业务部门到法制机构，再到主管领导和审计业务会议，都是审计机关的行政机构，其优点是领导效率高，便于及时发现和改正问题，其不足是管理者与被管理者之间存在密切的关系(法制部门其实是将行政管理与质量监督结合在一起的)，缺乏一个相对独立的质量管理部门，因而使质量管理效果和作用的发挥受到一定的限制。另外，也缺乏一个对审计项目质量管理进行全面规划、指挥的组织机构。 

    质量方针是指： 由组织的最高管理者正式发布的该组织总的质量宗旨和方向(质量管理原则可以作为制定质量方针的基础)。质量方针体现了一个组织对质量的要求，应是一个组织经过努力可以达到的中长期的方向，也是组织内所有员]：质量行为的准则和质量工作的方向。质量目标是指：在质量方面所追求的目的。质量目标应是可测量的并与质量方针保持一致。对照这个标准，从我们掌握的资料和调研情况看，尽管各级审计机关对审计质量非常重视，但是，尚未形成认识比较一致、明确的审计项目质量管理方针和目标。 

    质量管理文件是指：规定组织质量管理体系的信息和乘载媒体，集中体现在组织的质量手册中。质量手册应包括组织的质量方针、质量目标、质量管理标准、作业程序、工作质量记录等。制定质量管理文件，便于组织内部沟通质量管理意图，统一各部门、各层次质量管理行动。客观地看，审计机关的审计项目质量管理文件已经以审计准则(包括基本准则、通用准则)、作业程序、各项规章制度、审计项目质量记录单、审计公文阅办单等形式制定、颁布、实施和运作，但是，尚没有系统、有机地形成为审计项目质量手册，作为审计机关对审计项目质量进行统一管理的系统文件。另外，从审计项目质量管理标准的层面看，应该说最高一层《审计法》及其审计法实施条例和中间一层审计准则已经颁布实施并发挥着作用，但最基础一层如行业审计指南、具体审计操作规范(包括评价体系、用语、格式化审计工：作底稿等)尚没有制定实施，为审计项目质量管理的深入进行带来一定困难。 

    IS09000质量管理标准是各国质量管理专家根据质量管理的实践在不断总结的基础上形成的管理理论和理念。但这个先进理论尚没有引进到我国对审计项目质量管理的理论研究中来，而且在审计理论体系研究中，审计项目质量管理的研究似乎还处在一个无足轻重的地位。尽管许多专家学者如康锤琦、程能润、李凤鸣等教授和张鸿杰、贾丛民以及一些审计机关的同志，从20世纪80年代后期先后对审计项目质量管理开展了研究并取得了一定成果，但从整体看，尚没有形成主流的观点。在这种情况下，审计机关的审计项目质量管理缺乏理论的、系统的指导，在一定程度上影响了审计项目质量管理水平的提高。 

    三、审计项目质量管理若干理论问题的探讨 

    (一)审计项目质量与审计项目质量管理的含义 

    一般来说，审计质量是一个总称，泛指审计工作的优劣程度。它既包括一个审计机关开展审计监督活动涉及的方方面面的工作质量，也包括具体的审计项目的质量。 

    审计项目质量则是指审计组成员完成具体审计任务的好坏程度。审计项目是审计机关开展审计监督活动最基本的组织形式，也是审计人员完成审计计划最基本的作业平台。审计项目质量的总和构成了审计机关整体的审计质量，因此，审计项目质量的高低直接关系到审计质量的高低，二者是正相关的关系。提高审计质量，应该从提高审计项目质量入手。审计项目质量自身又由许多要素和节点组成，其内容包括审前调查质量、审计方案编制质量、审计证据取证质量、审计日记和审计工作底稿编写质量、审计方法使用质量、审计报告编写质量、审计程序履行质量、审计复核质量、审计决定执行质量等等。以上这些要素和节点，构成了审计项目质量链条，哪节链条质量出现问题，都会影响到整个审计项目的质量，进而最终影响到审计质量。 

    审计项目质量管理是审计机关和审计人员为履行审计职责、规范审计行为，减少审计风险(以上为质量管理的目的)，依据审计法律法规、审计准则以及有关规定(以上为根据)，运用一定理念、资源和方法，对审计项目实施的全过程是否达到审计目标和计划要求、是否满足审计关系人等有关方面的需求(以上为质量管理的主要内容)所进行的指挥、控制、复核检查和评价的一系列活动。所谓指挥是指对审计项目质量管理的总体规划、指令下达、关系协调等；所谓控制是指为实现审计项目质量目标而采取的一系列活动，如建立审计项目质量标准、确定控制环节、关键控制点、相关责任人等：所谓复核检查是指通过建立专职机构对影响审计项目质量的诸种因素进行重复核查；所谓评价是指审计机关在一定时期组织专人或委托他人对已经完成的审计项目质量进行评估，借以发现存在的问题。 

    (二)审计项目质量管理的特点 

    审计项目质量管理作为一项质量管理活动，当然具有一般物质产品质量管理的共同特点，同时，作为审计机关行政管理活动的一项重要内容，也会有着自己的不同之处。从一般特征看，审计项目质量管理具有全面性、全员性、全过程性等特点。 

    全面性是指与审计项目质量有关的各种因素都应是质量管理的内容。包括审计人力资源管理、审计程序管理、审计文件管理等。 

    全员性是指与审计项目质量有关的各层次人员(包括审计机关领导、法制机构人员、业务部门负责人和审计组成员)都是质量管理的主体，都应参与审计项目的质量管理活动，同时也都是审计项目质量的责任人。 

    全过程性是指办理审计项目的全部过程都应实施质量管理。一般包括事前管理(审计项目的前期工作)事中管理(实施审计期间)、事后管理(审计项目后期工作等)。 

    从审计监督是审计人员主观见之于客观活动过程的特色看，审计项目质量管理具有行政性、标准一致性、原则无不合格品、非计量性等方面的特点。 

    所谓行政性是指审计项目质量管理具有行政管理的色彩。审计机关不是生产经营单位，而是国家行政机关，审计监督行为属于行政执法行为，其审计项目质量管理行为则属于内部行政管理的范畴。另外，被审计单位如果对审计项目质量提出异议，可以利用行政救济手段提出审计复议申请，如果对审计复议决定不服的，还可以向人民法院提起行政诉讼。 

    所谓标准一致性是指审计项目质量管理的标准和依据是由最高国家审计机关统一制定的，适用于各级审计机关审计项目质量管理。审计项目质量管理标准主要包括《审计法》、《审计法实施条例》、《国家审计基本准则》以及通用审计准则、专业审计准则和审计指南等，无论是预算执行审计项目，还是领导干部经济责任审计项目，还是其它类型审计项目，都应按照统一标准进行质量管理和考评。 

    所谓原则无不合格品是指审计项目质量管理的目标是确保审计机关的产品都应是合格品。由于审计监督活动体现了国家意志和强制力，一旦出现差错和失误，负面影响就会很大。因此，审计监督活动的“产品”原则上应该百分之百的合格；作为审计项目质量管理，不能像物质产品那样事先规定一个合格品率和废品率。 

    所谓非计量性是指审计项目质量管理的内容基本上属于主观见之于客观的精神产品，与此相适应的，其管理标准也主要是定性方面的。因此，审计项目质量的高低大部分不能用定量的物理标准来衡量，只能依赖于人们的主观判断。只有审计方法、审计结果落实等方面，可以使用一些计算标准来衡量其质量高低。 

    以上情况表明，开展审计项目质量管理活动，既要考虑质量管理的一般特点，更重要的是要结合审计监督活动的实际，有的放矢，才能取得预期的效果。 

    (三)审计项目质量管理的原则 

    IS09000质量管理标准提出了质量管理的八项原则。参照这八项原则的精神，结合审计监督活动的实际，现提出审计项目质量管理应遵循的一般原则。 

    1、领导先行。质量管理非常重视组织中领导者的作用。在审计项目质量管理中，审计机关领导起着关键的作用。领导者为充分审计监督的职能作用，应当确定本机关质量方针和质量目标，并为实现这个方针和目标创造一个良好环境。同时，要以身作则，带头贯彻执行与审计项目质量有关的法律法规和标准，在主管或分管的审计项目中，履行好有关的指导、审批、审定等职责，为审计人员综合业务素质的提高提供便利条件，对审计项目质量管理工作提出改进建议等等。遵循“领导先行”的原则，要求审计机关的领导者把自己作为审计项目质量的“第一责任人”，统一组织领导审计项目质量管理活动，组织人员制定审计项目质量方针和目标，并围绕质量方针和质量目标，采取有力措施，确保审计项目的高质量。 

    2、全员参与。质量管理是一个组织所有人员面临的共同任务。审计项目质量管理同样需要全体审计人员参与。只有全员参与，才能使质量管理不会出现遗漏，才能使质量管理职责落实到人。遵循“全员参与”原则，可以使审计人员充分认识自己在审计项目质量管理中扮演着重要角色：审计人员既是审计项目的执行者，同时，也是审计项目质量的管理者。这就为实施审计项目质量管理奠定了坚实的基础。遵循“全员参与”原则，要求广大审计人员进一步树立和增强审计项目质量意识，把参与审计项目质量管理作为自己的职责，自觉地投入到其中，为加强审计项目质量管理献计出力。 

    3、持续改进。持续改进是质量管理的永恒要求，也是质量管理科学发展变化的内在规律，体现了与时俱进的创新精神。审计项目质量管理也是一个循序渐进、不断完善、不断更新的过程。由于人们对审计项·目质量的要求是不断提高的，满足这些要求，就必须遵循持续改进的原则，对审计项目质量管理工作不断进行总结提高，根据新形势、新情况和新要求，不断创新质量管理的理念、内容、方法、措施，以确保审计项目的质量管理工作适应时代的需要，紧跟时代发展的步伐。而不能固步自封、停步不前、一成不变。 

    4、以审计关系人为关注焦点。质量管理的主体是组织，而组织赖以依存的是服务对象(生产企业的服务对象就是顾客)。产品质量的高低，顾客最有发言权。“以顾客为关注焦点”，可以使组织适应市场变化，及时生产出顾客满意的产品，以获得组织利润的最大化。审计项目质量管理的主体是审计机关和审计人员，审计机关赖以依存的服务对象是审计关系人。审计关系人包括审计授权人(委托人)和被审计人。对审计机关而言，审计授权人(委托人)就是各级人民政府和部门及其所代表的广大人民群众。被审计入主要是指被审计单位及有关人员(如单位的法定代表人)。审计项目的质量高低，审计授权人(委托人)和被审计人应该最有发言权。遵循“以审计关系人为关注焦点”的原则，一方面要求各级审计机关紧紧围绕本地区经济工作中心，充分了解政府的工作重点和对审计工作的要求，在此基础上，安排审计工作计划，确定审计项目，通过审计监督活动，向本级政府输出高质量的审计信息，为政府加强宏观调控当好参谋、助手。另一方面，则要求审计人员在实施项目审计过程中，充分了解被审计人财政财务收支、经济责任履行等方面的信息，使审计项目产生的审计结论全面、客观、准确地反映被审计人的真实情况并经得起历史的检验，同时还要针对被审计人内部管理中存在的问题，提出积极的改进建议，以最大程度地满足被审计人加强管理的需要。 

    5、过程方法。任何使用资源将输入转化为输出的活动一组活动可视为一个过程。组织系统地识别管理所采用的过程以及过程的相互作用，称为过程方法。通过对过程的识别，可以了解过程内部的质量要求和过程之间的相互关系及其影响，从中找出质量控制的环节和控制关键点．，为实施有效控制创造条件。从总体上看，审计项目的实施实际上也是一个使用人力、物力等资源将有关信息输入转化为审计信息输出的过程，为了对审计项目质量实施有效管理，我们应该遵循“过程方法”原则，对审计项目全过程进行识别，在此基础上，明确审计项目各个过程的质量要求、质量管理责任人和控制关键点，从而使审计项目全过程都能得到有效控制。

    (四)审计项目质量管理的方式 

    借鉴IS09000质量管理标准所提供的方法，在审计项目质量管理中可以采取时间序列控制、分层次人员控制、文件记录控制、不定期项目质量评估、外部质量检查和激励措施控制等方式进行。 

    l、时间序列控制。是指按照审计项目的时间进度进行控制。包括事前控制、事中控制和事后控制三种具体方式。 

    2、分层次人员控制。是指按照审计机关部门职责分工和审计项目实施的进度，由不同层次的人员对不同的质量管理内容分别实施控制。第一层次为审计组组长控制、第二层次为业务部门负责人控制、第三层次为法制机构人员控制、第四层次为主管局长控制、第五层次为审计业务会议控制。按照现行规定，各个控制层次履行不同的控制职责，有不同的控制内容(关键控制部位)。 

    3、文件和记录控制。是指对审计项目过程中产生和依据的相关文件和活动记录进行的质 量控制。审计项目的文件和记录分为两类。一类是审计项目实施过程中产生的文件和记录，如审计实施方案及审批记录、审计公文的送达回证、审计日记和审计工作底稿、审计证据、审计报告及被审计单位对审计报告意见回函、审计公文复核单、审计公文签发单、审计业务会议纪要等，它们是反映、识别审计项目质量好坏、高低的客观载体和有效控制点。另一类是为保证审计项目质量而制定的法律法规、各项审计准则(包含审计程序)、审计指南以及审计项目质量手册等。它们是实施审计项目质量管理的客观依据和基本尺度。实施文件和记录控制要求是：文件应全面、有效、具体，便于识别和采用；记录应及时、准确、清楚、完整，便于检查、保存。 

    4、不定期项目质量评估。是指审计机关对已经完成的审计项目，组织有关人员进行质量考评并作出评价意见，为进一步改进审计项目质量管理提出建议。 

    5、外部质量检查。是指通过外部机构对审计机关完成的审计项目进行质量检查，借以改进和加强审计项目质量管理工作。外部机构可以是上级审计机关、同级审计机关和本级政府法制部门等，甚至可以是下级审计机关。 

    6、激励措施控制。是指结合审计人员完成的工作质量，运用“奖优罚劣”的激励方式，进行审计项目质量控制。激励方式包括两个方面，一个方面是正激励，即审计人员完成的审计项目质量高，审计机关就要给予相应的表彰和奖励：一个方面是负激励，即如果完成的审计项目质量不符合质量要求，甚至引起不良影响和后果，就要给予当事人必要的纪律处分和行政处罚。 

    以上六种方式，是审计项目质量管理的基本方式，合理运用这些方式，可以在很大程度上对审计项目质量进行全面、及时、有效地管理和控制。 

    四、加强审计项目质量管理的对策 

    为加强审计机关审计项目质量管理，进一步审计项目质量管理水平，本文借鉴IS09000质量管理的原则和做法，针对审计机关审计项目质量管理中存在的问题，提出以下几点不甚成熟的对策性意见。 

    对策一：进一步完善审计机关审计项目质量管理体系。 

    审计项目质量管理体系是实施审计项目质量管理的组织基础，其健全与否关系到审计项目质量管理的有效性。如前所述，目前，各级审计机关的审计项目质量管理体系已经建立起来，并发挥着重要作用。按照与时俱近、持续改进的原则，审计机关审计项目质量管理体系要不断适应新时期客观形势发展对审计监督的需要，根据审计：正作新要求，对审计项目质量管理体系作进一步的完善。初步考虑，审计项目质量管理体系应与审计机关组织体系保持相对地独立。审计机关应建立以审计项目质量管理为主要任务的审计项目质量管理委员会，负责对全机关审计项目质量的管理工作，包括制定审计机关审计项目质量管理规划、管理方针和目标，确定不同时期审计项目质量管理重点，及时解决审计项目质量管理重大问题等。具体办事机构可在法制处以外，另设立审计质量管理处部门，主要承担对审计项目质量具体管理监督职责。其具体职能是：负责对本机关和下级审计机关审计项目质量检查并定期对审计项目质量管理工作进行评估，办理审计听证、审计复议，督办审计处理处罚决定落实，办理审计过错追究事项，作为审计机关法定代表人的代理人参与行政诉讼事宜等。审计质量管理部门在审计项目质量管理活动中扮演着内部审核员的角色，具有相对的独立性。建立审计项目质量管理委员会和质量管理部门之后，对审计项目质量的管理就更加全面、更加完善，并与原有的审计组、业务部门、法制机构、主管局长和审计业务会议管理控制层次形成一个既相互配合又相互制约的新的审计项目质量管理体系。在这个体系中，各层次、各环节各有侧重，通过实施全方位的质量管理，使审计项目质量管理工作水平有一个新的提高。

    对策二：制定审计机关审计项目质量管理方针和目标。如前所述，质量管理方针是一个组织总的质量宗旨和方向，它为组织质量管理活动提出了总要求。质量目标则是组织在质量方面所追求的目的，前者原则、时效长，后者具体，需要不断更新。为加强审计项目质量管理，各级审计机关应该结合本单位的情况，着手研究确定明确的质量方针和质量目标。审计项目质量管理方针应充分反映审计机关对审计项目质量的总要求，突出“审计质量是审计工作的生命线”和“质量第一”的理念，强调质量方针是审计人员的座右铭，在提高审计项目质量方面具有最高准则的作用，明确审计项目质量管理的原则，为审计项目质量管理目标提供有力的框架。审计项目质量管理目标，应依据质量方针制定。其内容应包括审计机关总目标和各业务职能部门的分目标两个部分。通过制定审计项目质量管理方针和目标，使审计机关对审计项目质量管理实现全面化、目标化。 

    对策三：编制审计项目质量手册，使审计项目质量管理文件系统化。质量管理体系建立的标志之一是有包括质量手册在内的系列文件的形成，质量手册是组织实施质量管理的系统化文件，为全体质量管理人员开展经常性的质量管理活动提供了依。据和便利条件。审计机关进行审计项目质量管理，可以充分借鉴工S09000质量管理的做法，在总结审计项目质量管理经验的基础上，编制审计项目质量手册，使审计机关对审计项目质量管理更加系统化、规范化。编制审计项目质量手册的要求是：内容全面、体例完整、符合审计法律法规规定，具有可行性和有效性，便于使用和携带保管。审计项目质量手册的内容一般应包括：编制说明、审计项目质量管理体系的构成、质量方针和目标、文件和记录控制要求、审计程序图、分层次人员控制部位和控制关键点、质量记录稿纸和表格、审计项目质量考核与评估办法等。经过反复修改后的质量手册，构成审计项目质量管理的统一文件，需要审计机关正式作出决定予以颁布执行。审计人员执行质量手册情况，要列为工作考核的重要内容。 

    对策四：进一步研究探讨审计项目质量管理具体标准。如果说审计监督是检查被审计单位财政财务收支行为与既定标准符合程度的活动。那么，审计项目质量管理则是协调和控制审计项目与既定质量标准符合程度的活动。如前所述，审计项目质量管理标准体系已经基本建立，为开展审计项目质量管理奠定了坚实基础，提供了良好的法制环境。但是，随着审计机关执法力度的不断加大和社会各界对审计工作要求的不断提高，审计风险也越来越大，因此，审计项目质量管理也需要得到进一步加强。目前颁布的审计法律法规，已为审计项目质量管理提供了比较有力的依据，但在审计项目质量管理实践中感到，尚缺乏一些的具体标准可供参照，影响了对审计项目质量管理地深入开展，比如，编制审计实施方案要求开展审前调查，但审前调查如何开展规定的比较粗，而这恰恰是目前审计项目事前控制的薄弱环节审计过程记录要求全面反映，但如何做到全面缺乏具体标准；审计取证要求充分性，但如何达到充分性缺乏具体标准：审计结论用语要求准确恰当，但却没有规范的表述形式：审计前要求被审计作出承诺，但对不承诺的没有明确如何进行处理：对审计人员的过错要求进行责任追究，但过错责任如何划分标准不一，等等。当然，这些问题不可能依靠在审计法律法规和审计准则层次去解决，但缺乏这些具体标准，却影响到了对审计项目质量管理的深入进行，有的问题不解决，还会给审计机关增大审计风险并带来隐患。从进一步加强审计项目质量管理出发，各级审计机关可以在总结实践经验的基础上，对以上出现的这些具体问题(当然不限于这儿方面)，组织人员进行研究探讨，根据审计法律法规和审计准则的总体要求，提出解决问题的思路和具体设想，通过审计人员在实践中的不断摸索，逐步建立起具体标准，为审计项目质量管理提供新的标准。 

    对策五：运用多种方式积极开展审计项目质量管理活动。一是运用时间序列控制方式，加大事前控制的力度，要求审计组和所在部门重视搞好审前调查工作，编制好审计方案，为审计项目的高质量创造一个良好的前提。与此同时，还要加大对事后控制力度，即对审计项目成果开发工作加强管理，不断提升审计成果的质量。二是运用文件和记录控制方式，强化执行审计程序过程中的质量管理，把好审计日记、审计工作底稿编制和审计证据取证的质量关，确保审计情况记录清晰、完整，证明材料文件真实、可靠，审计定性准确，依据正确并有效，所有审计公文送达回证签署内容完整无误。三是运用外部监督方式，促进提高审计项目质量管理质量和水平。除上级审计机关按计划对下级审计机关开展审计项目质量检查外，审计机关还可以邀请同级审计机关、本级政府法制部门开展审计项目质量检查或行政执法评议考核。四是运用激励措施方式，开展优秀审计方案评比、优秀审计报告评比、优秀审计成果评比等活动，充分调动广大审计人员重视、提高审计项目质量的积极性，并将评比情况与审计人员的工作考核、职务晋升等挂钩。 

    对策六：建立和完善审计过错追究制度(或称审计执法责任制)。审计人员是审计项目质量管理的主体，也是实施审计行为的主体，审计行为失当是影响审计项目质量的主要因素。为了保证审计项目质量管理达到既定目标，有必要实行审计过错追究制度。目前，许多审计机关已经建立了审计过错追究制度，但在过错和责任的划分上不尽一致，对审计过错的处理也缺乏统一标准，因此，建议审计署尽快制定出《审计机关审计过错追究制度》，通过规范审计过错追究行为，为加强审计项目质量管理增加新的制约机制。 
    
    对策七：将审计项目质量管理与审计信息化建设有机结合起来。即充分利用计算机技术 开发出审计网上作业软件，审计实施方案、审计日记、审计工作底稿和审计报告的编制全部 在网上进行，特别是将审计内容和重点在审计日记和审计工作底稿上进行格式化，在一定程 度上克服了一些审计人员审计取证和编制审计工作底稿随意性，既提高了工作质量，也提高 了工作效率。据了解，目前一些审计机关已经采取了这个做法不取得了很好的修改，值得在 审计系统推广。 

    总之，加强审计项目质量管理，是摆在各级审计机关面前的一项十分重要的工作，如何 更好地借鉴先进的管理理论运用到审计项目质量管理中来，需要广大审计人员和专家学者的 共同努力。由于水平所限，本文难免存在错误之处，欢迎审计界同仁批评指正。

    作者:天津市审计局课题组 来源:中国审计高级论坛2003.10