第一章 导论

一、考试大纲
（一）注册税务师概述
1、了解注册税务师的概念
2、熟悉注册税务师的服务范围
3、了解税务师行业的特点
4、熟悉注册税务师的执业原则
（二）税务代理制度的产生与发展
1、了解税务代理制度产生与发展的基本历程
2、了解税务代理在税收征纳关系中的作用
（三）熟悉我国注册税务师资格的取得和税务师事务所的设立、变更等事宜
（四）熟悉税务代理的范围和注册税务师的执业规则
（五）熟悉税务代理的法律关系，税务代理的法律责任

二、教材变化内容
1、新增了注册税务师的概念和服务范围；修改了注册税务师行业和特点；修改了税务代理的含义。
2、修改增加了注册税务师行业的现状，增加了注册税务师行业未来发展的指导思想及总体目标，增加了税务师行业未来发展应坚持的原则。
3、增加了注册税务师资格考试的“考试周期”。

三、重点导读
第一节 注册税务师概述
一、注册税务师的概念
注册税务师是在中华人民共和国境内依法取得注册税务师执业资格证书，从事涉税服务和鉴证业务的专业人员。
注册税务师执业，应当依托于税务师事务所。
二、注册税务师的服务范围
注册税务师的服务范围主要包括涉税服务和涉税鉴证两个方面。
涉税服务是指注册税务师可以提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账、增值税一般纳税人资格认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票，代为制作涉税文书，以及开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务。
涉税鉴证业务包括：（1）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；（2）企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；（3）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。
三、注册税务师行业的特点
（一）主体资格的特定性。
（二）代理活动的公正性。
（三）法律约束性。
（四）执业活动的知识性与专业性。
（五）执业内容的确定性。
（六）税收法律责任的不转嫁性。
（七）执业有偿服务性。
四、注册税务师的执业原则
（一）自愿委托原则。
（二）依法代理原则。
（三）独立、公正原则。
（四）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。
五、税务代理的含义
所谓代理是指代理人以被代理人的名义在代理权限内进行直接对被代理人发生法律效力的法律行为。《民法通则》依照代理权产生的根据不同，将代理分为委托代理、法定代理和指定代理。税务代理属于民事代理中委托代理的一种。
所谓税务代理是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。
六、税务代理在税收征纳关系中的作用
（一）税务代理有利于促进依法治税。
（二）税务代理有利于完善税收征管的监督制约机制。
（三）税务代理有利于增强纳税人自觉纳税的意识。
（四）税务代理有利于保护纳税人的合法权益。

第二节 税务代理制的产生与发展
一、税务代理制度产生与发展的历史渊源
1、寻求最小合理纳税的帮助
2、寻求解决税收争议的帮助
3、推行申报纳税制度的客观要求
二、我国税务代理制度产生与发展的基本历程
（一）20世纪80年代初的税务咨询业
（二）20世纪90年代初税务代理市场的启动
1993年《中华人民共和国税收征收管理法》
1994年《税务代理试行办法》
（三）税务代理制的全面推行
1996年《注册税务师资格制度暂行规定》
（四）税务代理制的规范管理
2005年《注册税务师管理暂行办法》
三、注册税务师行业的现状
注册税务师行业的第一个部门规章：《注册税务师管理暂行办法》
四、注册税务师行业未来发展的指导思想及总体目标
指导思想是：以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，认真贯彻落实科学发展观，按照“大力发展现代服务业”的指导方针，积极探索注册税务师行业的发展规律，创新注册税务师行业的发展模式，拓宽服务领域，提高执业质量，规范执业行为，提高行业市场竞争力，为税收事业的发展服务。
总体目标是：经过5年的努力，注册税务师行业法律法规和制度体系建设取得重大进展，执业准则体系得到完善和健全，执业环境得到优化，执业领域不断拓宽，行业管理更高效、服务更优良，执业规模和市场占有率有较大提高，注册税务师队伍整体素质适应发展需要，行业的社会公信力有较大提升，更好地发挥注册税务师行业的职能作用。
五、注册税务师行业未来发展应坚持的原则
（一）坚持以科学发展观为统领的原则。
（二）坚持服务税收工作大局的原则。
（三）坚持公平竞争的原则。
（四）坚持指导和管理相结合的原则。

第三节 注册税务师与税务师事务所
一、注册税务师资格的取得
（一）注册税务师资格考试制度
（二）注册税务师的备案制度
必须在取得证书后3个月内到所在省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理中心申请办理注册登记手续。
对在税务师事务所执业满2年的，给予执业备案。
（三）注册税务师的权利与义务
1、注册税务师执业，享有下列权利：
（1）注册税务师有权依照《注册税务师管理暂行办法》规定的范围，代理由委托人委托的代理事宜；注册税务师对委托人违反税收法律、法规行为的委托，有权拒绝；
（2）注册税务师依法从事税务代理业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预；
（3）注册税务师可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件；
（4）注册税务师可以要求委托人提供有关会计、经营等涉税资料（包括电子数据），以及其他必要的协助；
（5）注册税务师可以对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议；可以对税务机关和税务人员的违法、违纪行为提出批评或者向上级主管部门反映；
（6）注册税务师对行政处分决定不服的，可以依法申请复议或向人民法院起诉。
2、注册税务师执业，需要履行下列义务：
（1）注册税务师执业由税务师事务所委派，个人不得承接业务；
（2）注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责；
（3）注册税务师执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信时，应当予以劝阻；劝阻无效时，应当终止执业；
（4）注册税务师对执业中知悉的委托人的商业秘密，负有保密义务；
（5）注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责；
（6）注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避；
（7）注册税务师应当不断更新执业所需的专业知识，提高执业技能，并按规定接受后续教育培训。
二、税务师事务所
（一）申请设立税务师事务所，应当向省以上注册税务师管理中心提出书面申请，并报送有关资料。
（二）税务师事务所的经营、变更及注销等有关事宜，应按相关规定办理。

第四节 税务代理的范围和规则
一、税务代理的范围
1、代办税务登记。
2、办理纳税、退税和减免税申报。
3、建账记账。
4、办理增值税一般纳税人资格认定申请。
5、利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票。
6、代为制作涉税文书。
7、开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。
8、注册税务师还可承办下列涉税鉴证业务：
（1）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；
（2）企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；
（3）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。
二、税务代理中注册税务师的执业规则
（一） 注册税务师执业时，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：
1、委托人示意其作不实报告或者不当证明的；
2、委托人故意不提供有关资料和文件的；
3、因委托人有其他不合理的要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确的表述的。
（二） 注册税务师出具报告时，不得有下列行为：
1、明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，而不予指明。
2、明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的报告。
3、明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。
4、明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予指明。
（三） 注册税务师不得有下列行为：
1、执业期间，买卖委托人的股票、债券；
2、索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益；
3、允许他人以本人名义执业；
4、向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿；
5、其他违反法律、行政法规的行为。

第五节 税务代理的法律关系与法律责任
一、税务代理的法律关系
（一）税务代理关系的确立
1、税务代理关系确立的前提：
（1）委托项目必须符合法律规定
（2）受托代理机构及专业人员必须具有一定资格
（3）注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理
（4）签订委托代理协议书
2、税务代理关系确立的程序及形式
两个阶段：第一阶段是准备阶段；第二阶段是签约阶段。
（二）税务代理关系的变更
1、委托代理项目发生变化的
2、注册税务师发生变化的
3、由于客观原因，需要延长完成协议时间的
（三）税务代理关系的终止
自然终止：代理期限届满或代理事项完成
委托方可单方终止代理行为：
1、税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务；
2、税务师事务所被注销资格；
3、税务师事务所破产、解体或被解散。
税务师事务所可单方终止代理行为：
1、委托人死亡、解体或被解散；
2、委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的。
3、委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的。
二、税务代理的法律责任
（一）委托方的法律责任
承担本身承担的税收法律责任，向受托方支付违约金和赔偿金。
（二）受托方的法律责任
1、《民法通则》规定：代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。
2、《征管法》规定：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款50％以上3倍以下的罚款。
3、《注册税务师管理暂行办法》规定：
（1）注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告，公告办法另行规定：
①执业期间买卖委托人股票、债券的；
②以个人名义承接业务或者收费的；
③泄露委托人商业秘密的；
④允许他人以本人名义执业的；
⑤利用执业之便，谋取不正当利益的；
⑥在一个会计年度内违反《注册税务师管理暂行办法》规定２次以上的。
（2）税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款，责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告：
①未按照《注册税务师管理暂行办法》规定承办相关业务的；
②未按照协议规定履行义务而收费的；
③未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的；
④利用执业之便，谋取不正当利益的；
⑤采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的；
⑥允许他人以本所名义承接相关业务的。
（3）注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处以1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。
（4）注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局按照征管实施细则第九十八条的规定处以罚款；情节严重的，撤销执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。
（三）对属于共同法律责任的处理
代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。注册税务师与被代理人如果互相勾结、偷税抗税、共同违法、应按共同违法论处，双方都要承担法律责任。

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一、单项选择题
1、税收法律责任的不转嫁性意味着注册税务师在代理过程中（　）。
  A、不承担任何代理过错
  B、承担全部过错
  C、只有因代理人工作过失才承担相应责任
  D、注册税务师可以根据税收法律责任的不转嫁性原则自由选择是否承担责任
2、《民法通则》依照代理权产生的根据不同，将代理分为委托代理、法定代理和指定代理。税务代理具有代理的一般共性，是一种专项代理，它属于民事代理中的（　　）。
  A、委托代理
  B、法定代理
  C、指定代理
  D、特别代理
3、按照《注册税务师资格制度暂行规定》的要求，通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者，必须在取得证书后（　　）内申请办理备案手续。
  A、1个月
  B、2个月
  C、3个月
  D、6个月
4、关于税务师事务所，下列说法正确的是（ ）。
  A、申请设立税务师事务所，应当向国家税务总局注册税务师管理中心提出书面申请
  B、税务师事务所合并、变更、注销的，应当到省注册税务师管理中心备案后，再到工商行政管理部门办理相关手续
  C、对于合并、变更的税务师事务所，符合设立条件的，应核发新的税务师事务所执业证
  D、合并、变更、注销税务师事务所，应在省注册税务师管理中心办理相关手续后，在15日内报国家税务总局注册税务师管理中心备案
5、下列事项中属于注册税务师享有的权利是（　　）。
  A、注册税务师有权在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实、合法性负责
  B、注册税务师可以要求委托人提供有关会计、经营等涉税资料
  C、注册税务师有权以个人名义与被代理人签订《税务代理协议书》
  D、注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避
6、根据《注册税务师管理暂行办法》规定，注册税务师税务代理的范围说法正确的是（ ）。
  A、可以代理建账记账，但不得承办所得税汇算清缴纳税申报的鉴证工作
  B、可以办理增值税一般纳税人资格认定申请，但不得代开增值税专用发票
  C、可以办理企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证业务
  D、可以办理纳税及减免税申报，但不得代为办理退税
7、下列说法中不正确的是（　）。
  A、委托人示意其作不实报告时，注册税务师应拒绝出具有关报告
  B、注册税务师只有在出具报告时，不得买卖委托人的股票、债券
  C、注册税务师在执业时，当明知委托人对重要涉税事项的处理与国家相关法规相抵触时，应予以指明
  D、注册税务师不得向税务机关工作人员行贿或指使、诱导委托人行贿
8、税务代理关系自然终止的原因是（　　）。
  A、注册税务师被取消代理资格
  B、委托代理的中介机构解体
  C、税务代理期限届满
  D、纳税人单方终止代理关系
9、下列情况中，税务师事务所在代理期限内可单方面终止代理行为的是（　　）。
  A、委托人未按合同规定缴纳代理费用
  B、注册税务师发生变化
  C、税务师事务所被注销资格
  D、委托人提供虚假会计资料造成代理错误
10、下列说法正确的是（ ）。
  A、在税务代理关系确立的签约阶段，注册税务师事务所应和委托方就代理费收取等事宜协商一致
  B、税务代理关系的确立可以书面签订委托代理协议书，也可以口头或其他形式确立
  C、注册税务师以委托方的名义进行代理工作，其代理过程中所产生的法律后果直接归属委托方
  D、委托代理协议书应当由注册税务师和委托方签名盖章后正式生效
11、根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》有关规定，税务代理人违反税收法律、行政法规、造成纳税人未缴或者少缴税款的，应（　　）。
  A、由税务代理人补缴应纳税款、滞金、罚款
  B、除由纳税人补缴应纳税款外，由税务代理人补缴相关的税收滞纳金、罚款
  C、除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处2000元以下的罚款
  D、除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款
12、税务师事务所未按照《注册税务师管理暂行办法》规定承办相关业务的，由省税务局予以警告或者处以（ ）的罚款，责令其限期改正。
  A、1000元以上5000元以下
  B、1000元以上1万元以下
  C、5000元以上1万元以下
  D、5000元以上3万元以下
二、多项选择题
1、注册税务师行业的基本特点包括（　　）。
  A、主体资格的特定性
  B、代理活动的公正性
  C、内容的广泛性
  D、税收法律责任的转稼性
  E、有偿服务性
2、注册税务师的服务范围主要包括以下两个方面（ ）。
  A、涉税服务
  B、涉税审计
  C、涉税鉴证
  D、涉税检查
  E、涉税培训
3、关于注册税务师在从事税务代理活动中必须遵循的原则，下列说法正确的是（　　）。
  A、国家强制委托原则
  B、双方依法确立的代理关系是依据行政隶属关系而确定的
  C、注册税务师承办一切代理业务，都必须在法律、法规规定的范围内进行
  D、注册税务师在其代理权限内，独立行使代理权，不受其他机关、社会团体和个人的干预
  E、注册税务师的代理业务会使纳税人增加税收支出，但是会避免因不知法而导致不必要的处罚
4、尽管世界各国税务代理制的内容与模式不同，但是税务代理制产生的历史渊源却是相近的，其历史渊源包括（　　）。
  A、寻求最小合理纳税的帮助
  B、寻求解决税收争议的帮助
  C、推行申报纳税制度的客观要求
  D、政府加大征收力度的要求
  E、完善税收征管的监督制约机制的要求
5、下列关于我国税务代理制度产生与发展的基本历程的说法中，正确的是（　）。
  A、工商税制的全面改革推动了社会中介服务体系的建立和发展
  B、20世纪80年代初的税务咨询业，形成了税务代理的雏形
  C、国家税务总局在1994年颁布了《税务代理试行办法》，意味着税务代理市场开始启动
  D、国家税务总局在1996年下发了《注册税务师资格制度暂行规定》
  E、2005年出台的《注册税务师管理暂行办法》标志着行业进入了一个崭新的规范发展时期
6、注册税务师行业未来发展应坚持的原则有（ ）。
  A、坚持以科学发展观为统领的原则
  B、坚持以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导的原则
  C、坚持服务税收工作大局的原则
  D、坚持公平竞争的原则
  E、坚持实行税务机关行政监督管理为主的原则
7、关于注册税务师资格考试制度，下列说法不正确的是（ ）。
  A、非经济类、法学类大专毕业后从事经济、法律工作满6年，可申请参加注册税务师资格考试
  B、获得经济类、法学类硕士学位，可以参加注册税务师资格考试
  C、参加全国统一考试，取得会计中级专业技术资格者，从事税务代理业务满1年，可报名参加注册税务师资格考试
  D、所有参加考试的人员必须在连续3个考试年度内通过全部科目的考试
  E、已评聘经济、会计、统计、审计、法律等高级专业技术职务的人员，可以免予部分科目考试
8、下列有关注册税务师权利与义务的表述，正确的是（ ）。
  A、注册税务师可以对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议
  B、注册税务师执业由税务师事务所委派，个人不得承接业务
  C、注册税务师执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信时，应当终止执业
  D、注册税务师对行政处分决定不服的，应当向人民法院起诉
  E、注册税务师应当对业务助理人员的工作结果负责
9、注册税务师在执业过程中不得有的行为是（ ）。
  A、执业期间，买卖委托人的股票、债券
  B、对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议
  C、允许他人以本人名义执业
  D、对税务机关和税务人员的违法、违纪行为提出批评或向上级主管部门反映
  E、对执业中知悉的委托人商业秘密，可以告知主管税务机关，不负有保密义务
10、注册税务师执业时，遇有（ ）情形，应当拒绝出具有关报告。
  A、委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或其他利害关系人的合法权益的
  B、委托人示意其作不实报告或不当证明的
  C、委托人故意不提供有关资料和文件的
  D、委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触的
  E、委托人有其他不合理的要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确的表述的
11、下列事项中，（　　）属于税务代理关系变更的原因。
  A、单项代理要改为综合代理
  B、注册税务师发生变化的
  C、税务代理机构被解散的
  D、由于客观原因，需要延长完成协议时间的
  E、由于客观原因，委托代理内容发生变化的
12、委托方在代理期限内可单方终止代理行为的情形包括（　　）。
  A、委托人死亡或解体
  B、税务师事务所被注销资格
  C、税务师事务所破产或解体
  D、委托人实施违法行为
  E、代理事项完成
13、下面对税务代理的法律责任表述正确的有（　　）。
  A、如因委托方违反代理协议的规定，致使注册税务师不能完全履行代理协议，由此产生法律后果的法律责任全部由委托方承担
  B、税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，由税务代理人缴纳或者补缴应纳税款和滞纳金
  C、注册税务师以个人名义承接业务或者收费的，由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权
  D、注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款
  E、税务师事务所允许他人以本所名义承接相关业务的，由国家税务总局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款，责令其限期改正
14、下列行为属于共同承担法律责任的是（　　）。
  A、代理人知道被委托代理的事项违法，仍继续代理的
  B、代理人与被代理人互相勾结、偷税抗税的
  C、被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的
  D、委托方提供虚假的生产、经营情况和财务报表，造成代理错误的
  E、注册税务师出具虚假涉税文书
三、简答题
1、简述注册税务师的服务范围？

2、简述哪些情况下，委托方和税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为？

3、简述注册税务师违反《注册税务师管理暂行办法》规定，应承担的法律责任。