第十一章 财务成本控制

一、考试大纲
(一)掌握内部控制的目标和基本要素；掌握财务控制的方法及与内部控制的关系
(二)掌握成本中心、利润中心和投资中心的含义、类型、特点及考核指标
(三)掌握标准成本控制的含义、标准成本的制定、成本差异的计算和分析方法
(四)熟悉内部控制的原则与方法
(五)熟悉内部结算价格、结算方式和责任成本的内部结转
(六)熟悉责任预算、责任报告的编制方法和业绩考核的要求
(七)了解财务控制的意义与特征，了解财务控制的基本原则、种类与方法
(八)了解作业成本控制的基本原理、质量成本控制程序；了解ERP在成本控制方面的作用

二、重点导读
第一节 内部控制概述
一、内部控制的基本概念
内部控制,是指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。
一般而言，内部控制的目标有以下几个方面：（1）企业战略；（2）经营的效率和效果；（3）财务会计报告及管理信息的真实可靠；（4）资产的安全完整；（5）遵循国家法律法规和有关监管要求。
二、内部控制的基本要素
1.内部环境。是实施内部控制的基础。
2.风险评估。是实施内部控制的重要环节和内容。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。
3.控制措施。是实施内部控制的具体方式和载体。控制措施主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。
4.信息与沟通。主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。
5.监督检查。是实施内部控制的重要保证。企业内部控制自我评估是内部控制监督检查工作中的一项重要内容。
二、内部控制制度设计的原则
具体包括：（1）合法性原则；（2）全面性原则；（3）重要性原则；（4）有效性原则；（5）制衡性原则；（6）合理性原则（7）适应性原则；（8）成本效益原则。
三、内部控制的一般方法
内部控制的一般方法通常包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。

第二节 财务控制
一、财务控制概述
（一）财务控制的意义与特征
财务控制是指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。其特征是：
1、以价值控制为手段
2、以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象
3、以控制日常现金流量为主要内容。
（二）财务控制的基本原则
财务控制的基本原则包括：目的性原则；充分性原则；及时性原则；认同性原则；经济性原则；客观性原则；灵活性原则；适应性原则；协调性原则和简明性原则。
（三）财务控制的种类
1、按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用控制两类。
2、按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。
3、按照财务控制的时序，可分为事先控制、事中控制和事后控制三类。
（四）财务控制的方法
二、责任中心财务控制
（一）责任中心的的含义与特征
责任中心，是指承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部单位。
责任中心的特征包括：它是一个责权利相结合的实体；具有承担经济责任的条件；责任和权力皆可控；有一定的经营业务和财务收支活动；便于进行责任会计核算或单独核算。
责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心三大类型。
（二）责任中心的类型和考核指标
各类责任中心的定义、类型和考核指标一览表：



（三）责任预算、责任报告与业绩考核
1、责任预算
(1)责任预算的含义
责任预算是指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。
责任预算指标包括主要指标和其他指标
(2)责任预算的编制
责任预算编制程序有两种：
一是以责任中心为主体，自上而下地将企业总预算在各责任中心之间层层分解。
二是各责任中心自行列示各自的预算指标，由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整。
实际工作中，责任预算最终确定前，需要上下结合，反复沟通。在集权组织结构下，通常采用第一种程序；在分权组织结构形式下，多采用后一种程序。
2、责任报告
责任报告的形式主要有报表、数据分析和文字说明等。
3、责任业绩考核
业绩考核是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。
业绩考核应根据不同责任中心的特点进行。成本中心只考核其权责范围内的责任成本(各项可控成本)；利润中心只考核其权责范围内的收入和成本，重点在于考核销售收入、边际贡献和息税前利润；投资中心除了要考核其权责范围内的成本、收入和利润外，还应重点考核投资利润率和剩余收益。
（四）责任结算与核算

第三节 成本控制
一、成本控制的含义
成本控制是对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行控制。它有广义和狭义之分。
狭义的成本控制也称成本的日常控制，主要是指对生产阶段产品成本的控制。广义的成本控制就是成本经营，强调对企业生产经营的各个环节和方面进行全过程的控制。
二、成本控制的类型和内容
（一）按成本形成的过程分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制
（二）按成本费用的构成分为生产成本控制和非生产成本控制
三、成本控制的基本方法----标准成本控制
（一）标准成本控制的含义
标准成本，是指运用技术测定等方法制定的，在有效的经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。
（二）标准成本的制定

（三）成本差异的含义和类型
（四）成本差异的计算和分析


四、成本控制的其他方法

三、本章历年考点
1、责任成本的内部结转（2005年判断题）
2、利润中心的考核指标（2005年单选题）
3、责任预算（2005年单选题）
4、财务控制的要素（2005年多选题）
5、财务控制分类（