第十章 财务预算

一、考试大纲
（一）掌握弹性预算零基预算滚动预算的编制方法与优缺点
（二）掌握现金预算的编制依据编制流程和编制方法
（三）掌握预计利润表和预计资产负债表的编制方法
（四）熟悉固定预算增量预算及定期预算的编制方法与优缺点
（五）了解财务预算的含义与功能及其在财务管理环节和全面预算体系中的地位

二、重点导读
第一节 财务预算体系介绍
一、财务预算的意义和作用
财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。
财务预算具有规划、沟通和协调、资源分配、营运控制和绩效评估的功能。
二、全面预算的内容
具体包括特种决策预算、日常业务预算与财务预算
日常业务预算的内容见教材
三、财务预算在全面预算体系中的地位与作用
财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，因此，它在全面预算体系中占有举足轻重的地位。具体来说有四个方面：明确工作目标、协调部门关系、控制日常活动、考核业绩标准。

第二节 财务预算的编制方法
一、固定预算方法与弹性预算方法
编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。
1、弹性预算的优点和适用范围：
优点：预算范围宽、可比性强
适用范围：理论上适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算，尤其是编制费用预算。
2、弹性成本预算的编制：
（1）相关计算公式为：

（2）业务量的选择
业务量计量单位：
生产单一产品的部门，可以选用产品实物量；
生产多品种产品的部门，可以选用人工工时、机器工时等；
修理部门可以选用修理工时等；
以手工操作为主的企业应选用人工工时；
机械化程度较高的企业选用机器工时。
业务量的范围：
一般说来，可定在正常生产能力的70％～120％之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。
（3）弹性成本预算的具体编制方法

3、弹性利润预算的编制

二、增量预算方法与零基预算方法
编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。
（一）增量预算方法
增量预算又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。
增量预算方法的假设前提有：（1）现有的业务活动是企业必需的；（2）原有的各项开支都是合理的；（3）未来预算期的费用变动是在现在费用的基础上调整的结果。
（二）零基预算方法
零基预算又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。
编制程序：（1）动员与讨论；（2）划分不可避免项目和可避免项目；（3）划分不可延缓项目和可延缓项目
优点：不受已有费用项目和开支水平的限制；能够调动各方面降低费用的积极性，有助于企业的发展。
缺点：工作量大、重点不突出、编制时间较长。

三、定期预算方法与滚动预算方法
编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。
（一）定期预算方法
定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。
（二）滚动预算方法
滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。
滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。
优点：透明度高、及时性强、连续性好、完整性和稳定性突出。
缺点：预算工作量较大。

第三节 日常业务预算和特种决策预算

第四节 现金预算与预付财务报表的编制
一、现金预算
编制现金预算的依据
现金余额即不是越大越好，也不是越小越好，要注意保持现金在合理的上下限度内波动。
二、现金预算的编制
某期现金余缺=期初现金余额+该期现金收入-该期现金支出
期末现金余额=现金余缺±现金的筹集与运用
三、预计财务报表的编制
（一）预计利润表的编制
要在销售预算、产品成本预算、应交税金预算及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等日常业务预算的基础上编制。
（二）预计资产负债表的编制

三、本章历年考点
1、财务费用预算（2005年单选题）
2、现金预算（2005年多选题、2006年计算题2007年单选题）
3、零基预算（2006年单选题）
4、特种决策预算（2005年判断题）
5、弹性预算（2006年单选题、2007年单选题）
6、财务预算内容（2006年多选题）
7、预计资产负债表（2006年判断题）
8、日常业务预算（2007年多选题）
9、编制预计财务报表的程序（2007年判断题）

四、历年考题评析
本章是比较重要的一章，题型以客观题为主，也可以出计算题，从历年的考试看考试时分数还是比较高的，近3年的平均分值为6.5分。计算题的出题点主要集中在现金预算和预计会计报表的编制上，一旦出现难度比较大。
近三年题型分值分布

（一）单项选择题
1、下列项目中， 原本属于日常业务预算，但因其需要根据现金预算的相关数据来编制因此被纳入财务预算的是（）。（2005年）
A.财务费用预算
B.预计利润表
C.销售费用预算
D.预计资产负债表
[答案]A
[解析]财务费用预算就其本质而言属于日常业务预算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此将其纳入财务预算范畴。
2、某企业按百分比法编制弹性利润预算表，预算销售收入为100万元，变动成本为60万元，固定成本为30万元，利润总额为10万元；如果预算销售收入达到110万元，则预算利润总额为（）万元。（2006年）
A.14 B.11 C.4 D.1
[答案]A
[解析]销售