第十二章 或有事项

一、考试大纲
（一）掌握预计负债的确认条件
（二）掌握预计负债的计量原则
（三）掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理
（四）熟悉或有事项概念及常见或有事项
（五）了解或有事项的特征

二、本章重点难点
第一节 或有事项的特征
一、或有事项的特征
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
或有事项具有以下特征：
（一）或有事项是由过去的交易或事项形成的
（二）或有事项的结果具有不确定性
（三）或有事项的结果须由未来事项决定
常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
二、或有负债和或有资产
（一）或有负债
或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。
或有负债涉及两项义务：一类是潜在义务，另一类是现时义务。
现时义务的特征：不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。
或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认，但应按相关规定在附注中披露。
（二）或有资产
或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
或有资产也不符合资产确认条件，因而也不能在会计报表内确认。

第二节 或有事项的确认和计量
一、或有事项的确认
与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：
（一）该义务是企业承担的现时义务。
企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。现时义务包括法定义务和推定义务。
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业。
1、“基本确定”指发生的可能性大于95％但小于100％；
2、“很可能”指发生的可能性大于50％但小于或等于95％；
3、“可能”指发生的可能性大于5％但小于或等于50％；
4、“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5％。
（三）该义务的金额能够可靠地计量。
二、或有事项的计量
或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。
（一）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
1、所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。
2、所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按如下方法确定：
（1）或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。
（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
（二）企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。
（三）预计负债计量需要考虑的其他因素
1、风险和不确定性
2、货币时间价值
3、未来事项
4、资产负债表日对预计负债账面价值的复核

第三节 或有事项会计处理原则的运用
一、未决诉讼或未决仲裁
二、债务担保
三、产品质量保证
1、如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；
2、如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债－产品质量保证”余额冲销，不留余额；
3、已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债－产品质量保证”余额冲销，不留余额。
四、亏损合同
待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。
亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。
待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。
企业对亏损合同进行处理，需要遵循两点原则：
（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；
（2）待执行合同变成亏损合同时，合同存在标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
五、重组业务
重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括：
1、出售或终止企业的部分经营业务。
2、对企业的组织结构进行较大调整。
3、关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
（一）重组义务的确认
首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：
1、有详细、正式的重组计划；
2、该重组计划已对外公告。
其次，需要判断重组义务是否同时满足或有事项的三个确认条件。
（二）重组义务的计量
企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

三、本章历年考题
2007年单选
2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（ ）万元。
A. 0 B. 120 C. 240 D. 360
【参考答案】：D
【解析】：甲公司签订了不可撤销的经营租赁合同，属于亏损合同，应当按未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债，同时计入当期损益。所以影