目标而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。但是,我国公司制企业普遍存在治理结构不完善的现象。主要表现在:一是董事会缺乏独立性,难以对经理层形成有效控制。二是监事会功能有限,难以对董事会和经理层形成有效监督。

　　三、完善企业内部控制的对策建议

　　1.提高企业领导重视程度。只有使内部会计控制真正成为管理的内在需求,内部会计控制才不会流于形式,才能真正产生作用。

　　2.提高职工的素质。任何内部会计控制制度的成效取决于其设计水平和高素质的人员贯彻执行。为此要对未来的职员进行认真审查,选出有经验和有才能去完成所在职务的人。对各种业务项目实施全面的训练,同时经常检查和评价每个职工的工作成绩,会大大有助于提高内部会计控制制度的成效。

　　3.增强会计人员监督意识。建立会计人员岗位监督责任制。具体到每一项业务都有相关的责任人承担。在实施内部控制中,要形成对经济业务活动的动态监控机制,在企业经营活动的各个环节,会计人员步步跟踪,监督到位,对于违反会计控制规定的行为,不管是谁,都要敢顶敢碰,及时纠正。否则,就违背了会计人员的职业道德,就是不负责任和渎职。

　　4.强化外部监督约束机制。发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下,应当依靠政府的权威性,按照有关法律法规规范企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施。要加大执行力度,对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的,应依法追究管理者的责任。

　　5.完善公司治理结构。一是积极推行独立董事制度,实现董事会成员的社会化。独立董事是指不在公司担任除董事外的其他职务,并与其所受聘的公司及其主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事。二是理顺新、老“三会”的关系,发挥新“三会”的治理监督作用。

　　6.加强风险管理。企业在进行风险管理时,首先要进行事项识别。事项对企业可能有正面的影响、负面的影响或者两者同时存在,有负面影响的事项是企业的风险,要求企业的管理者对其进行评估和反应。其次,进行风险评估。风险评估可以使管理者了解潜在事项如何影响企业目标的实现。管理者应从两个方面对风险进行评估—风险发生的可能性和影响。风险发生的可能性是指某一特定事项发生的可能性,影响则是指事项的发生将会带来的影响。对于风险的评估应从企业战略和目标的角度进行。

　　7.加强内部控制信息的披露。建立一套完善并有效执行的内部控制制度,是管理当局的职责,对企业内部控制制度进行评估并将结果报告给投资者,实际上是向投资者证明自己已经尽管理之责。内部控制报告可以为外部信息使用者提供附加信息,有助于企业改进内部控制系统,防止和发现错误,有助于提升企业管理层的控制意识,并通过管理层改善控制环境,提高财务报告的可靠性。

　　8.加强内部审计。审计是内部监督的一种重要手段,内部审计既是企业内部控制的一部分,也是监督内部控制其他环节的主要力量,是对内部控制的再控制。内部审计通过评价控制环境和控制程序的有效性,监督企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息,揭露、制约各种不道德和不规范的行为,协助企业管理层履行管理职责,帮助企业更有效地实现预期控制目标。

　　9.加强企业控制的自我评估。控制自我评估是指企业为实现目标、控制风险而对内部控制系统的有效性和恰当性实施自我评估的方法。我国企业在加强内部控制建设的过程中,应该适时引进控制自我评估方法,对内部控制进行自我评估,以便发现和解决内部控制系统中出现的问题。

　　10.构建实现自我控制的企业文化。企业文化的核心是价值观,企业可以借助价值观念这个软环境将员工的思想观念、思维方式、行为方式进行融合和统一,在共同的价值观下,使员工个人的价值、目标、行为与企业的内控目标和经营目标达到最大的一致性,将企业目标转化为个人目标,在工作中遵守企业的行为准则和道德规范,从而增强内部控制的执行力度,保证内部控制的有效性。管理的最高境界是使员工得到信任和尊重,实现自我管理,那么有效控制的最高目标就是使所有员工能够有效地进行自我控制。所以,企业的内部控制应借助于企业文化,将有形控制转化为组织中员工的自觉行动,在员工中形成自觉执行内部控制规程的氛围。

　　参考文献:

　　1.李敏.内部会计控制规范与监控技术[Ｍ].上海:上海财经大学出版社,2003.

　　2.朱荣恩.内部控制评价[Ｍ].北京:中国时代经济出版社,2003.

　　3.王娇.内部会计控制理论与实践[Ｍ].沈阳:万卷出版公司,2004.

　　4.宋建波.企业内部控制[Ｍ].北京:中国人民大学出版社,2003.

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　作者:王清洪 来源:《经济师》2007年第7期