摘　要:内部会计控制是单位内部控制的重要内容,是维护市场经济秩序的重要基础建设。加强单位内部会计控制有利于提高企业经营管理水平,完善现代企业制度的建设。

　　关键词:企业控制　内部会计控制　控制方法

　　内部控制是企业为了保护资产的安全与完整,确保会计数据记录的真实与正确,提高经济效益,贯彻执行所制定的各种管理制度,而在企业内部所采取的组织规则和一系列调节方法与措施。内部控制是企业经营过程的一部分,并与经营管理融合在一起,而不是凌驾于企业的基本活动之上,它保证经营达到预期的效果,并监督企业经营过程的有效进行。内部控制只是管理的一种工具,并不能取代管理。

　　一、加强企业内部控制的意义

　　内部控制是为保证企业经济活动正确进行所采取的一系列必要的管理措施,是保护企业财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经济效益、保证企业目标的实现和管理政策的实施的重要保证。具体来讲,内部控制主要有如下几方面的作用:

　　1.确保企业经营管理目标的实现。作为内部控制的重要组成部分,在实现企业经营目标的过程中起着重要的作用。关于内部管理控制制度的规定有很多先例,如美国的《反贪污受贿法》规定,企业要建立健全内部管理控制制度,管理层对内部控制制度负有特殊的责任。美国之所以如此重视管理制度的建立,是因为他们意识到内部管理控制在实现内部控制职能的过程中所起到巨大的作用。但是,我们也应该意识到,内部管理控制不是孤立的,单独的内部管理控制并不能实现内部控制的目标,只有与内部会计控制相结合为一个有机整体,才能发挥其在内部控制中应有的作用,前面述及的付款和采购业务活动就可以很好的说明这一问题。

　　2.提高企业经营管理的水平。内部控制在实现企业目标的过程中所起到的作用是无可否认的,但由于成本限制、串通舞弊、人为错误、管理越权等固有限制,其自身的作用并不能完全发挥出来。当然,由于这些限制是内部控制所固有的,并不能被完全消除,只有通过加强内部管理控制的建设在一定程度上就可以有效解决。如成本限制可以通过加强组织控制来加以克服。通过建立完善的组织,可以提高企业的运营效率,从而降低企业的成本支出;人为错误可以通过加强人事控制来加以克服。通过有效的人事控制,可以提高人员素质,加强员工的专业水平,从而减少工作中的人为错误。而以上内容都是企业管理的重要环节,这些环节管理的改善,自然会促进管理水平的提升。

　　3.确保会计信息真实可靠。企业的生产经营活动是一个周而复始的过程,它有供、产、销三大活动构成,会计核算就是记录与这些活动相关的资金运动。搞好内部会计控制制度只是防范和打击财务造假的一个主要环节,而会计信息失真是一个社会弊病,仅仅依靠财会部门是不能解决的。会计信息质量的基本要求是真实可靠,但是,会计人员只能保证依据原始会计凭证做出的会计核算是真实的,却并不能保证原始凭证是真实的,因为其无法控制原始凭证所反映的经济活动。因此,尽管内部管理控制与财务记录只有间接关系,但我们应该认识到,只有将内部会计控制建立在内部管理控制的基础上,和其相互制约、通力配合的时候,才能从信息源头上充分保证会计资料真实可靠。

　　4.有利于提高企业的经营效率和贯彻管理方针政策。内部管理控制的建设主要从三个方面进行,组织控制、业务控制和人事控制。以组织控制为例,组织是为了一个共同目标而从事活动的一种方式,是由目标和任务维系起来的,是为了完成目标而设置的任务下达和职责分工。企业的组织控制在于提供规划、执行、控制和监督企业经营活动的结构框架,企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果。与组织控制相同,业务控制和人事控制也分别通过设计和控制业务流程、建立相应的激励政策来提高企业的经营效率和贯彻管理方针政策。

　　二、中国企业内部控制存在的问题

　　1.内部控制的建立不完整、不科学,执行不力。一些企业受利益的驱动,重经营,轻管理,自我防范、自我约束机制尚未建立起来,内部控制的组织网络不健全,使内部控制缺乏完整性;许多企业在建立内部控制时偏重于事后控制,通常是违法违纪的事情发生之后才采取补救措施。更严重的是,企业往往注重钱财等有形资产的控制,对人员素质和信息等无形资源控制不够,使企业遭受严重的损失。

　　除了在内部控制的建立方面存在上述问题外,在内部控制的执行方面也存在不少问题。已建立的内部控制要保证其有效执行还需要有完善的监督、检查、考核、奖惩制度相配合,目前作为企业内部监督的内部审计部门很多都是形同虚设,并没有真正的监督检查权力,而在执行内部控制时也没有具体的奖惩标准,结果内部控制执行好坏都一个样,最终导致内部控制执行不力。

　　2.对内控体系的运作缺乏足够的监督。为了加强企业内部控制管理,很多企业都成立了自己的内审机构,但其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有两个方面:一是监督部门的地位不够独立,缺乏足够的支持维护内部控制;二是监督范围狭小,大部分得内审机构都把重点放在财务报表的监督上,不重视内控的测试和维护。

　　3.对内控缺乏正确的认识和评估。有一部分企业对内控工作很重视,但却走了另一个极端,认为内控即是管理或者说可以代替管理,这是混淆了内部控制与经营管理的概念。经营过程是指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。这个过程由组织的某一单位或部门进行,或由若干个单位或部门共同进行。内部控制是企业经营过程的一部份,与经营结合在一起,而不是凌驾于企业的基本活动之上,它使经营达到预期的效果,并监督企业经营过程的持续进行。内部控制只是管理的一种工具,并不能取代管理。4.公司治理结构不完善,无法形成有效的内部控制执行体系。在现代企业制度中,股东大会和董事会之间,董事会与经理层之间,经理层与一般员工之间都存在着代理关系。通俗地说,公司治理就是指股东、董事会、监事会、经理层之间形成的权责分配、激励与约束、权力制衡关系,其中股东大会是公司的最终控制主体,董事会接受股东大会的委托,决定公司的政策方针,对经理层进行监督,监事会则对董事会的行为进行监督,他们各负其责,协调运转。而内部控制是企业董事会及管理层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理