摘　要:目前,高校内部财务控制体系中尚存在内部会计控制制度不健全、监控力度不够等问题。高校管理者和财务部门应根据实际情况在营造良好的高校内部会计控制环境的基础之上,建立有效的内部会计控制制度、经济责任制度、审计制度及预算管理制度,同时加强内部控制思想建设、管理文化建设和管理风险防范体系建设,从而促进高校规范经济行为,提高办学效益,保持高等教育持续、稳定、协调和健康发展。
　　关键词:高等学校　内部会计　控制体系

　　近年来,随着我国市场经济体系的建立和高校改革的逐步深入,高校内、外环境发生了很大的变化,尤其是给高校带来了一定程度的财务运作自主权。如何有效管理和监督高校财务运转,发挥教育资金的最大效益,已引起财务工作者和教育工作者的高度关注。2006年3月29日,国家审计署公布了18所部属高校2003年度财务收支审计结果,发现北京大学等18所高校乱收费总计达8.68亿元,债务总额达72.75亿元,其中14所高校未将科研收入、收费、投资收益等6.16亿元作为收入管理,有的甚至滞留在所属单位坐收坐支。这些问题的存在再次表明了完善高校内部财务控制制度的重要性与迫切性。为此,业界人士普遍认为,构建完善的内部会计控制体系,增强会计监督在经济监督体系中的作用,是解决目前高校财务问题的有效途径。

　　一、目前高校内部财务控制体系中存在的主要问题

　　1.高校财务控制环境难尽人意。目前正值我国社会经济转型期,在经济高速发展的同时,各种干扰正常经济秩序的问题也层出不穷,高校这块有着“净土”美誉的地盘同样不时浮出腐败丑闻。如某些高校领导对会计工作的领导责任模糊,导致会计控制失效甚至失败,会计信息失真,假账满天飞,甚至虚假出资办企业,虚假报表扩大预算支出,隐瞒预算收入,套取财政部门的预算拨款等等。由此提示,目前高校会计控制环境尚难尽人意,亟待完善。

　　2.内部会计控制制度不健全。随着高校改革的深入,目前高校相继建立起了相关的内部会计控制制度,但大多缺乏科学性与合法性,一些单位把某些规章制度等同于内部会计控制制度,重财轻物,甚至没有建立相应的自我防范、自我约束机制,致使财务控制存在漏洞,会计信息失真,财务秩序混乱。

　　3.内部会计控制监控力度不够。目前,在高校财务管理方面尚存在内部会计控制监控力度薄弱等缺陷,其主要表现在:(1)一些内部会计控制的执行、检查流于形式,稽核的范围有限,以偏概全,以点代面,缺乏完整性和警觉性。(2)一些高校在预算的执行上,没有相应的跟进、分析和评价制度,以致很难对其执行情况和资金的使用效益做出准确的分析与评价,只能做出基本的、总括的分析,不能及时发现预算执行过程中存在的预算内容不实、预算约束不强等情况。(3)有些高校的部门负责人在资金使用过程中比较盲目,经常出现按需使用、没有统筹安排的现象,使预算的执行偏离计划的轨道。

　　4.现行的领导体制、人事制度、审计制度制约着内部控制作用的有效发挥。目前,很多高校实行校党委领导下的校长负责制,其在一定程度上可以明确经济责任,控制高校财务运行。但其内部财务控制效果普遍不佳,主要表现在:(1)内部财务控制的决策权、执行权和监督权比较紊乱,甚至不少内部控制环节特别是内部控制关键部位被人为地阻断,使内部财务控制运行步履艰难。(2)由于执行内部控制的人员和内审人员的升职和待遇与校领导息息相关,有些单位即使发生违反财经法律法纪的事件时,也不向领导提出意见,而是一味地按照领导的意图办事,甚至帮忙弄虚作假,导致内部控制失灵,给单位的资产安全带来了极大的隐患。(3)审计力度薄弱。目前一些单位经常出现“先离后审,审任脱节”的现象,一些审计部门在领导干部离任后才进行审计,这种事后审计,往往使审计工作陷于被动,一方面难以做出准确的审计评价,另一方面审计结论难以落实,不能达到审计的威慑作用。

　　二、完善高校内部会计控制体系的主要内容

　　1.营造良好的高校内部会计控制环境。任何高校的内部会计控制都存在于特定的环境之中,如高校办学的观念、管理方式、组织结构、授权和责任分配、管理控制方法、内部审计、人事政策等。实践证明,内部会计控制环境对高校内部会计控制的建立和实施影响重大,其在一定程度上直接决定着高校其它控制能否实施,它既可增强也可削弱特定控制的有效性。因此,高校管理层应建立有效而合理的控制环境,使全校教职员工认识到内部会计控制的重要性,以提高内部会计控制的自觉性。

　　2.建立有效的内部会计控制制度。内部会计控制制度是指在一个单位内部,为了保证经济业务活动的有效开展,保护资产的安全、完整,防止、发现、纠正错误和舞弊,保证会计资料的真实、完整而制定和实施的工作程序与工作制度。按照会计法的要求,根据高校的实际情况,从授权批准控制、不相容财务控制及业务程序控制等几方面建立一套适应于高校财务特点和管理要求的内部会计控制制度,可以规范会计行为,提供真实、可靠的会计信息,对加强会计基础工作、建立规范的会计工作秩序,以及避免出现差错具有重要意义。

　　3.加强高校预算管理,提高预算管理水平。在预算过程中,高校可以通过以下几方面提高预算管理水平:(1)简化预算体系,将部门预算和校内综合预算合二为一,以减少预算程序,提高工作效率;(2)完善预算调整制度,从调整时间、方法、程序等几方面做出相应的规定,做到有规可循;(3)建立预算的跟踪、分析和评价制度,以确保资金的正确使用,提高资金的最大使用效益。

　　4.建立健全高校经济责任制,完善高校经济监督机制。建立健全校(院)长经济责任制,是完善高校内部会计控制体系的重要内容,高校应当按照责、利相结合的原则,在校内实施“教育、科研事业与经济责任制”,以明确各部门的经济责任,促使全校各部门及教职工重视关心学校财务的运行情况。在此基础之上,建立健全校内财务、审计、监察、国资、劳资、物资设备等行政机构监督为主,上级监督、社会监督和教职工监督为辅的监督保障体系,并结合经济责任制确定监督目标,实行以事前和事中监督为重点,事后监督为补充的监督机制。

　　5.加强高校经济责任审计,切实提高审计效果。在建立健全高校经济责任制和高校经济监督制度的基础之上,高校应针对当前高校审计中存在的缺陷不断改进和完善干部任期经济责任审计制度,使高校经济责任审计制度化、规范化。如在领导干部上任时,制定明确的任期经济目标,确定相应的审计评价标准,准确、科学地界定领导干部的经济责任,以强化对经济责任人的约束。

　　三、适应新形势,加强高校内部会计控制的几点建议

　　1.加强思想建设。在构建高校内部会计控制体系的过程中,首先必须端正思想,树立内部控制优先、审慎经营的理念,纠正片面追求发展的倾向,正确处理短期效益与长期效益的关系、经营效益与社会效益的关系、局部与全面的关系、竞争与规范的关系、改革创新与防范风险的关系。

　　2.坚持以人为本,加强内部控制管理文化建设。(1)突出以人为本,把思想教育放在首位,通过扎扎实实组织开展一系列教育活动,夯实全体员工的思想基础,消除各种引发案件的主观动机。(2)注重培育员工的风险观、风险内部控制意识和风险管理职业道德,提高员工的思想业务素质和职业道德水平,树立正确的世界观、价值观和权力观。(3)以典型案件为反面教材,通过透彻分析案发原因教育员工,以提高员工拒腐防变的能力,培育良好的内部文化和内部控制环境。

　　3.坚持以预防为主,加强内部控制管理风险防范体系建设。在建立内部控制管理风险防范体系中,我们有必要构建立体型的内部控制管理风险防范体系,其实质是四个结合:(1)财务部门和监督部门相结合,财务部门借助纪委、监察审计等力量,对重大资金投向,实行事前审计、监察全程监控,尤其是对有疑点的单位或个人,财务部门应及时提供情况,协助监察部门督察。(2)外部监管部门与高校自我监控相结合,高校应在认真做好内部控制防范的前提下,自觉接受外部监管部门的监督和管理。(3)经济手段与法律相结合,高校在财务管理中应将经济手段与法律手段有机结合,做到依法办学、依法管理、科学决策。(4)机关管理与基层管理相结合,充分调动机关和基层的积极性,既要加强对基层的检查监督,又要做好机关各部门自身的自律监管,做到上下配合,良性互动,真正调动全体员工强化内部控制管理的主观能动性,力争将内部控制建设真正落到实处。

　　综上所述,针对高校深化改革以来所出现的高校财务管理和内部财务控制体系中存在的主要问题,笔者认为高等学校可以通过构建完善的内部会计控制体系,达到规范高校的经济行为的目的,对提高办学效益,促进高等教育持续、稳定、协调、健康发展具有重要价值与意义。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　作者:吴文瑾 来源:《经济师》2007年第1期