摘　要:文章概括了加强高校内部会计控制的现实意义,指出了当前高校内部会计控制存在的主要问题,并提出了实施高校内部会计控制的应对措施。

　　关键词:高校　内部会计控制　意义　问题　对策
　　随着市场经济的发展,高校的资金来源已经脱离了主要依靠国家财政拨款的单一模式,逐渐呈现出多元化的趋势,院校各部门经济活动日趋频繁和复杂,面对财务工作中出现的新情况和新问题,如何规范高校会计行为,构建适合现代高校财务管理的内部会计控制体系,是目前高校亟待解决的一个课题。本文就高校内部会计控制存在的问题及对策作初步的探讨。

　　一、加强高校内部会计控制的现实意义

　　1.有利于促进实现高校教育发展的战略目标。内部会计控制是既立足于会计,又不限于会计而实施的一系列控制方法、措施和程序及其动态改进过程。高校内部会计控制的终极目标就是促进实现高校教育发展战略。完善的内部会计控制体系有利于将高校近期利益与长远利益结合起来,将局部利益与整体利益结合起来;有利于提升高校的可持续发展能力,提高学校竞争力和综合实力,保持长久的生命力。

　　2.有利于提高财务管理效率,提高会计信息报告质量。有效的内控制度能够提高会计资料的正确性和可靠性,防止错误和舞弊,提高财务管理效率;能够降低高校成本费用,挖掘潜力,提高经济效益。更为重要的是,有效的内控制度能够促进提高会计信息报告质量,而真实可靠的会计信息报告能为高校管理者做出正确的预测和决策提供准确而完整的信息;同时,真实可靠的会计信息报告对于提升高校的诚信度和公信力,维护单位良好的声誉和形象具有重要的意义。

　　3.有利于维护资产的安全完整。近年来,由于种种原因,高校所面临的经济社会环境日益复杂,国有资产被侵占或重大损失的案件屡有发生,一些高校还出现了挪用单位资金和挥霍公款的现象,针对这种现象,除了要加强廉政建设,更重要的是要建立健全内部会计控制制度,彻底消除隐患,从源头上堵塞漏洞。只有建立完善的内部会计控制制度,才能强化会计监督,确保高校资产的安全、完整和有效的增值。

　　二、当前高校内部会计控制存在的主要问题

　　1.内控观念薄弱,缺乏统筹控制的全局意识。现行的高等学校会计制度以收付实现制为会计核算基础,不适合成本计算的需要,不注重反映教育成本和办学的经济效益,从而导致了在高校普遍存在内部控制观念薄弱的现象。长期以来由于受传统教育管理思想和模式惯性的影响,高校管理者大多只注重教学、扩招、创收和科研等工作,缺乏内部会计控制管理理念,对学校内部会计控制建设认识不足、重视不够,忽视内部控制制度的建立和实施。有的高校没有按财政部的《内部会计控制规范》建立健全学校内部会计控制制度,有的虽然建立内控会计制度但很不健全,如仅制定了货币资金、实物资产方面的内部会计控制制度,而忽略了采购、销售、工程等方面的内部控制;或者,没有严格进行授权控制和对不相容岗位进行分离;有的即使制定了较为全面的内部控制制度,但仅仅“印在纸上,挂在墙上”而不执行、难落实,对违规行为一味宽容,频频使用例外原则,使内部会计控制制度失去应有的刚性和严肃性。

　　2.内控内容和范围缺失,内控制度存在薄弱环节。长期以来,高校的经费来源主要是以财政拨款为主,这就使得部分高校产生了重计划轻执行和考核,重财轻物的偏差观念。如有的学校对存货、固定资产和工程物资没有进行严格管理,对存货、固定资产和工程物资采购、验收、保管、付款等职责未严格分离,其出入库未按规定程序办理,未定期进行固定资产盘点,也未及时与会计记录相核对,没有真正使“账实、账卡、账账”相符。对多年来资产的短缺、积压、毁损、报废等不及时处理,致使巨额潜亏隐藏在库存中,造成资产不清、债务不实等等。随着高校经济活动范围地不断深入和发展,不少高校在资金的对外投资、新生招收等领域存在内控制度薄弱环节。如有的学校在资金对外投资中,为片面追求资金的高收益,出现了资金投向不合理、投资期满难收回、投资效益不好等情况,给学校造成了损失;有的学校在新生入学招收中,利用工作之便及学生家长入学心切的状况,收受钱财和礼金,给学校造成不良影响。产生这些问题的环节是经济活动较为频繁、财务内部控制较为薄弱的环节。因此,加强内部会计控制,完善内控制度,是保护学校财产、促进高校良性发展急需进行的工作。

　　3.缺乏风险防范和监控措施。高校处在快速发展的市场经济环境中,客观上提供了广阔的发展空间和前所未有的发展机遇,同时不可避免地会遇到各种风险。现阶段高校所存在的风险主要是资产风险、筹资风险、投资风险、合同风险等。目前高校普遍缺乏风险管理和防范机制,决策随意。有些高校在对外投资、筹资时,未进行投资、筹资可行性分析,未按申请、论证、审批、实施程序进行操作。对外投资、筹资、资产处置、资金调度等重要经济事项的集体决策机制尚未有效形成。有些高校在重大项目决策时,被学校行政所左右,没有进行项目可行性论证,没有相关的风险评估的控制措施。盲目扩张,超规模投资、过度举债,使高校面临巨大的潜在风险。

　　三、实施高校内部会计控制的应对措施

　　1.加强制度建设,树立正确的内控理念。首先针对当前高校内部会计控制基础薄弱的情况,各高校应采取强有利的措施,引导、提高各级领导对内部会计控制管理的重视程度。其次,各高校应遵循内控制度设计的合法性、全面性、及时性、适用性、可行性、有效性、成本效益原则,结合学校的规模及业务特点,选择确定各项业务拟采取的内部会计控制方式,建立健全学校内部会计控制制度。

　　2.完善内控内容及范围,确保内部会计控制有效实施。内部会计控制制度是一个有机整体,其各种内部控制方法的运用既要求涵盖全面,又需要突出重点。在具体实施内部会计控制时,应注意以下几个方面的工作:第一,建立总会计师制度。按照《高等学校财务管理制度》要求,在高校建立总会计师制度。总会计师协助校长全面领导学校的财务工作,直接向校长负责,行使国务院《总会计师条例》和教育部《总会计师工作试行规程》中规定的职权。总会计师的设置,对学校编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划,拟定财务方案,开辟财源,强化财务内部控制,督促本单位降低消耗、节约费用、提高经济效益,将发挥积极的作用。第二,明确学校组织结构中的职责分工,注重相互牵制。按照既相互约束、又不降低工作效率的原则,合理划分学校各职能部门的事权,做到审批、实施、采购、验收保管、会计核算、审计等项工作由不同的部门来操作,同时确保学校财务的集中统一管理。第三,加强预算控制。预算控制的内容涵盖了学校教育活动的全过程,不是简单的对预算编制的控制,而是包括预算编制、执行、分析及考核等在内的整体的、动态的控制,通过预算控制,可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因,并对未完成预算的不良后果采取改进措施,确保各项预算的严格执行。

　　3.设立风险防范措施,加强监控力度。风险控制就是尽可能地防范和避免出现不利的结果,学校需要根据不同业务类型,建立风险评估体系和应对机制。为此高校要建立筹资风险评估制度。高校应对筹资方向、筹资渠道、筹资规模、偿还来源、资金用途及效益、存在的风险等诸方面实施全面控制。规避投资风险重点是抓好投资的可行性分析,并根据项目和金额的大小确定审批权限,对投资过程中可能出现的负面因素应制定应对预案,建立完善的投资分析控制制度。同时,高校应注重加强内外部的审计监督,学校的审计部门应着重对学校的大宗物资采购、工程招标等重要经济事项的审计和学校负责人离任的审计;此外,各级财政部门应加强对高校内部会计控制的指导和检查。财政部门制定的有关内部会计控制的法律法规对高校内部会计控制有着规范和指导作用,并且财政部门就有关内部会计控制而进行的各项检查及验收等,又能从外部有效地促进高校内部会计控制规范的实施。

　　4.建立有效的激励机制,完善内部会计控制评价体系。为了保障内部会计控制制度的顺利实施,最大限度地发挥内控作用,一方面要加强对员工特别是会计业务相关人员的激励,明晰责权利,对于严格执行内部会计控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的,要给予行政处分和经济处罚,并与年度考核和职务升降挂钩。另一方面应建立和完善其内部会计控制评价体系,定期对内部会计控制的执行情况进行检查与考核,看学校内部会计控制是否得到有效遵循,执行中有何成绩,出现了什么问题,为什么某项内部会计控制制度不能执行或不完全执行。根据情况的变化和出现的问题对相应的内部会计控制制度做出及时修正,只有这样,才能不断完善内部会计控制体系,才能实现内部控制的目标。

　　参考文献:

　　1.黄维.高校实施内部会计控制的思考.广西财政高等专科学校学报,2005.

　　2.史田田.浅议高等学校内部会计控制.财会研究,2005.

　　3.骆丽芳.内部会计控制在高校事业发展中的积极作用.经济与社会发展,2005.

　　　　　　　　　　　　　　　　　　作者:聂　蓉 来源:《经济师》2007年第1期