摘　要:内部会计控制是企业为了提高会计信息质量、保护资产安全完整而制定和实施的一系列的控制方法、措施和程序。当前企业内部会计控制弱化现象比较严重,加强内部会计控制是企业管理中应高度重视的大事。对内部会计控制制度进行研究,特别是建立内部会计控制制度实施标准,对帮助企业建立和完善其内部会计控制制度,提高企业会计信息质量,保护投资人利益,提高企业整体的效率和效果具有重要意义。
　　关键词:企业;内部会计控制;会计信息;企业管理

　　一、创新企业内部会计控制的意义

　　从20世纪90年代开始,我国的企业内部控制受到重视。1996年12月财政部颁布《独立审计具体准则第9号—内部控制和审计风险》,要求注册会计师审查企业的内部控制。1999年修改后颁布并于2000年7月1日实施的新《会计法》是我国第一部体现内部会计控制要求的法律。作为《会计法》的配套法规之一,财政部于2001年6月22日,颁布了《内部会计控制规范—%D%D基本规范(试行)》和《内部会计控制规范———货币资金(试行)》等法规,2002年12月23日,财政部又印发了《内部会计控制规范———采购与付款》。内部控制是衡量现代企业管理的重要标志,加强和完善企业内部控制制度,已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。完善企业内部控制制度,保证会计信息的质量,对于完善公司治理结构和信息披露制度,保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有看非常重要的意义。

　　(一)创新内部会计控制有利于企业的生存与发展

　　内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用:一是有助于管理层实现经营方针和目标;二是保护单位各项资产的安全和完整,防止资产流失;三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。创新内部会计控制对于企业生存与发展的意义在于:首先,实施内部会计控制有助于企业经营管理。在市场中企业经营管理的关键主要是产品的销售、货款的回收、物资的采购、款项的支付,这些环节无不与企业内部会计控制休戚相关。其次,实行企业内部会计控制可使企业降低成本,挖掘潜力,提高经济效益。无论通过什么途径降低成本,最关键的是要加强成本的事前预测、事中控制和事后分析,这些正是企业内部会计控制的范畴。同时,实行企业内部会计控制可使企业内部降低筹资资本,避免有负债的发生,并对筹资的全过程即论证、借款、管理、归还进行内部会计控制,可以有效地控制企业筹资成本,最大限度地减少筹资风险。

　　(二)创新内部会计控制可以保证企业资产运营的安全

　　实施内部会计控制为货币资金运转提供安全保证,对货币资金的事先控制可以避免公款私存、公款炒股、挪用公款等现象的发生,避免国家资产遭受损失;可以加强对存货的管理,存货的流动性较大,品种多,参与生产经营的环节多,为保证存货的安全有效地参与生产经营,内部会计控制的建立和实施已成为必然。同时,实施内部会计控制可以加强的建立和实施已成为必然。同时,实施内部会计控制可以加强企业对投资的管理,针对投资目的的立项、评估、决策、实施、投资处置等环节立的会计控制,有利于加强对外投资的管理,降低投资风险;也可以加强对固定资产的管理,有效地控制在建工程成本的盲目扩大。

　　(三)创新内部会计控制有利于在国际竞争中把握先机

　　随着社会生产力的发展和科学的进步,信息技术的高度发展,全球经济一体化的进程,企业所面临的风险也逐渐加大。加入ＷＴＯ后,我国企业也将面临众多国外企业的激烈竞争和有利挑战;跨国公司在海外也遇到与国内不同的政治、经济、文化等风险。因此,如何提高自身的竞争力,如何以一种更积极的姿态参与到世界竞争的潮流中去,将是我国企业当前面临的重要问题和难题。这一经济现实迫切要求企业尽快建立健全有效的内部会计控制,提高经营管理的效率,以便在激烈的国际竞争中立于不败之地。

　　(四)创新内部会计控制可以强化风险意识,提高管理水平

　　现代企业是一个充满竞争的社会,每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险,风险影响着每个企业的生存和发展,企业管理当局必须密切注意企业可能遭到的风险,并采取有效措施,我国企业的风险意识总的来说比较低,投资者风险意识普遍淡薄。针对这种情况,必须加强企业的风险意识,公司及上级管理部门应对广大外部投资者和公司员工进行知识培训,强调内部控制的重要性,形成一种人人参与控制的良好人文环境。

　　二、当前内部会计控制制度中存在的问题

　　目前,我国企业经营中普遍存在管理不善、会计信息失真、国有资产流失、贪污舞弊等问题。究其原因无不与企业缺乏有效的会计内控制制度有关,具体表现为:

　　(一)观念落后

　　我国企业的内部控制制度是在计划经济体制下建立和发展起来的,许多企业对内部控制的认识还停留在内部牵制阶段,还有许多人认为内部控制就是内部监督,就是下发的手册、文件和制度。企业大多把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制,有的企业甚至对内部控制的认识还停留在感性阶段,对内部会计控制能合理保证公司经营的效率和效果,实现经营管理目标的作用还保留态度,更为严重的还存在有章不循、执法不严的现象,在经济业务的处理过程中,以强调灵活性为由而不按规定程序办理,使已建立的内部会计控制制度成了一种形式,也使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性。。随着社会主义市场经济的深入发展,原有内部控制制度的内容和方法已不能满足新形势的发展要求,亟待创新。

　　(二)会计人员综合素质偏低

　　企业内控制度的中心是财务会计控制,承担内控职责的主要是会计人员。因此,财务会计人员要真正能担当内部控制的重任,更新知识,提高操作能力就显得刻不容缓。科学的内控制度,是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度,它大大突破了财务会计的工作范畴,大大超过了财务会计的知识领域,是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机械、生产等多方面知识的融合。没有相应的知识支持,内部控制不可能完全到位。在实际工作中,一些会计人员素质低下,精通业务、懂会计电算化知识的人才匮乏,不能适应业务发展和会计管理的需要。另外一些会计人员职责不分,缺乏有效监督,他们无视财经纪律,帐外设帐,弄虚作假, 篡改账目,编造虚假会计报告,会计信息严重失真。致使目前企业会计内控制度的执行效果不够理想。

　　(三)内部控制虚设

　　企业应根据管理的特点建立内部审计制度,内部审计本身是内部控制的一项重要方式。内部审计机构应接受企业最高管理层的领导,保持较好的相对独立性。通过内部审计制度,保证企业经营方针政策的贯彻执行,评价财务会计信息的真实性和可靠性,评价各级管理人员的业绩,挖掘企业发展的潜力。目前大部分国有企业及上市公司都设立了内部审计机构,但仍然存在很多问题,如一些上市公司虽然设立了董事会、监事会、聘任了总经营班子,但是,在实际工作中,董事会的监控作用严重弱化,经常只有一个“虚职”且缺少必要的常设机构。股份有限公司应有的一些机构没有设置,或者没有起到应有的作用。股份有限公司仅仅具有现代企业的外壳,但没有从根本上形成真正的法人治理结构,没有明确界定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任。

　　(四)信息系统失真

　　会计电算化的普及极大地提高了会计的工作效率和质量,并杜绝了业务流程中人为因素的干扰。企业实行会计电算化以后,对原始数据收集、整理、审核等项工作,均由计算机自动完成,会计人员只需做些辅助性操作。而许多企业不适应这种新环境的变化,对计算机会计信息系统的岗位分工、系统操作、会计档案管理和数据保密等方面缺乏有针对性的安全制度和措施,这为犯罪分子盗窃经济情报,通过修改程序,篡改、破坏磁盘数据而使会计数据失实,从而达到侵吞大笔钱财的目的提供了可乘之机。近年来,企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单(票)分管制度、重要空自凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实;会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持;人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润;资产不清、债务不实等等。

　　三、创新企业内部会计控制的途径选择

　　一般来说,有效的会计内部控制要实现的基本目标是:

　　第一,保证企业决策所依存息的可靠性和完整性。随着现代经济的发展,企业决策越来越依赖于各种错综复杂的财务经营信息。内部控制的目标之一就是保证这些信息系统所产生的信息的可靠性和完整性,防止支持决策信息的错误和贫乏。

　　第二,保证企业各部门遵循已制定的政策。政策计划是企业管理层制定的,而法律法规则源于企业外部法律环境,遵循企业内部的政策、计划是为了保证经营活动的有序进行,遵守法律、法规则有利于企业避免来自外部政府的惩罚损失。

　　第三,保护资产的安全。企业应制定一系列内部控制制度,以实现保护资产安全的目标。如对资产接触人进行权限的限制,设置计算机密码和操作口令,聘用保安人员和对仓库保管员制定严格的物资流动程序等。

　　第四,提高经营活动的经济性和有效性。企业应依靠内部控制制度进行完整的会计核算,进而编制财务报告,并采用运筹学的方法分析各个经营指标的经济性,考察企业是否存在设备未能充分利用、费用核算不规范、工作人员是否超标和生产台班开工不足等情况,保证提高经营活动的经济性和有效性,实现企业财富最大化。

　　第五,保证实现企业所制定的经营目标。企业的诸多经营活动和一切内部控制措施都是为了经营目标的实现,因此企业内部会计控制制度应围绕企业的经营目标来建设,以确保企业经营目标的实现。

　　围绕以上目标,创新企业内部会计控制的途径选择是:

　　(一)更新观念,健全法规

　　一是走出“控制就是牵制”的误区,确立现代控制观念;二是走出“控制越紧越好”的误区,防止高度集权、僵化运作、效率低下;三是走出“放任自流”的误区,防止目标不明、责任不清;四是走出“控制就是处罚”的误区,防止以处罚代替控制。另外,要尽快制定配套的法规、制度来规范企业的内部控制标准。为了改善企业内部控制普遍薄弱的难题,应该在规范公司治理结构的同时来规范公司的内部控制,并明确管理当局对企业内部控制应承担的责任,使其真正意识到内部控制的重要性,而不是仅仅为了达到上市筹集资金或维持上市资格所做的一种形式上的包装。正如只有制定出会计原则和具体准则后,才能以相应的规范为依据来判断企业报表信息的公允性、真实性一样,也只有制定出企业内部控制的规范以后,注册会计师才有了判断企业内部控制完整、合理的标准。

　　(二)建立健全内部会计控制体系

　　1.强化预算控制。预算控制内部会计控制的重要方法,也是保证内部会计控制支持质量的监督手段。各单位必须加强预算控制各环节的管理,及时分析和控制预算差异,全面、有效地进行预算控制。预算内资金实行责任人限额审批制,限额以上的资金实行集体审批制,严格控制无预算的资金支出。

　　2.强化授权批准控制。各单位应明确规定涉及会计相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容。单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。

　　3.实施职责分离管理。职责分离要求单位按照不相容职务相分离的原则,合理的设置会计及相关工作岗位,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督、形成相互制衡机制,以提高企业工作效率,使内部会计控制得到实施,保证会计信息的真实完整。

　　4.真实的信息记录。在公司的财务管理中,信息记录通常表现为各类账簿的登录。账簿的登录应遵守真实性、及时性、明晰性、准确性、安全性、完整性等原则。

　　(三)加强企业内部审计

　　企业内部控制是一个涉及到企业运行过程方方面面的体系,内部控制的执行与否、执行效果如何,能否适应新情况、需要做哪些改进等,都需要进行跟踪,而这种跟踪是不能仅仅通过规范制度要求的定期的信息披露来完成的,而是需要企业自身来不断加强监督。这样,一方面可以保证企业的良好运转,另一方面也可以监督管理当局责任义务的履行情况。当然,企业内部审计的作用能否实现,关键在于内部审计部门设置的合理性和独立性能否得到保证。一般的单位内部控制应满足以下几方面的要求:一是制定的标准应包括内部控制制度的各个方面,形成一个完整的体系;二是将共性的内容制定详细具体的标准;三是对于关系会计信息质量的内部会计控制内容和单位履行法规制度的控制内容,应制定规范性标准,对于仅涉及单位内部管理控制的内容可制定示范性标准。不仅要建立内部控制标准体系,还要定期检查考核和评价,其主要内容应包括:(1)对单位内部控制制度执行情况的检查和考核,在此基础上,对内部控制中存在的缺陷和问题提出改进建议。(2)对执行内部会计控制成效显著的单位、机构和人员给予表彰,对违反内部控制的提出批评和处理意见。

　　(四)确保会计信息的可靠性和准确性

　　随着计算机在会计工作中的普遍应用,管理部门对计算机产生的种种数据、报表等会计信息的依赖越来越大。计算机会计信息系统成为企业管理信息系统中最重要的子系统,是组织处理会计业务并为企业提供会计信息、决策信息和辅助企业管理控制的有机整体。当企业在系统开发和应用时,应更加强调经济业务发生时,在有关数据进入数据库之前,检查这些数据的精确性、完整性和合法性,必须加强对计算机的管理。首先,应严格划分使用权限,明确使用者、管理者、维护者三者的权利与责任,严禁越级和交叉操作。其次,应建立规范的计算机使用登记制度。对特殊用户和一般用户实行各自独立的密码控制,严肃使用纪律,并在以后的会计检查中,把计算机的使用情况列为检查中的重要一项。再次,对企业计算机系统实施有效的内在控制,如对输入数据要检查其精确性、完整性和合法性。

　　参考文献:

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　　[4]刘明辉,张宜霞.企业内部控制探讨[Ｊ].中国注册会计师,2006,(4).

　　　　　　　　　　　作者:魏　杰 来源:辽宁税务高等专科学校学报2007年第1期