[摘　要]费用预算管理在商业银行起着举足轻重的作用,但我国商业银行费用预算管理存在着问题。文章在对我国商业银行费用预算和控制中存在问题的原因进行分析的基础上,利用实践经验提出了费用预算编制的方法,并对完善和健全商业银行费用的控制提出策略。

　　[关键词]商业银行;费用预算编制;控制管理

　　商业银行分支机构(经营单位)通常只实行在上级考核指标下的非完全独立经济核算,实行的是自负盈亏的独立经济核算。商业银行的特殊性决定了商业银行费用预算管理有举足轻重的地位。

　　一、商业银行费用预算和控制中存在的问题

　　费用的预算与控制历来是预算管理的难点,对于商业银行来说更是这样。总结传统的费用预算控制所存在的问题,以下几个方面值得关注:

　　(一)缺乏先进的预算理念,预算目标缺乏先进性和竞争力。在制定费用预算和进行预算控制中,虽然大多数银行都将费用划分为变动费用和固定费用两部分,而且对变动费用实行按费率(费用与营业收入的比率)进行控制,对固定费用采取总额控制,但是,许多银行的费用预算只是就费用论费用,完全与现实脱节,缺乏对同行业特别是竞争对手状况的了解,仅仅是在本单位去年费用开支实际水平的基础上简单地进行增减调整形成本年的费用预算,因而所确定的预算目标缺乏先进性和竞争力。

　　(二)信息掌握不足,加剧了业务预算目标的低水平。对于各商业银行分支机构来说,由于各区的费用水平客观上存在着较大的差异,预算管理部门对当地情况掌握的信息不够多,作为预算执行单位的经营单位就会充分利用这种信息的不对称,千方百计地在费用预算上做文章,要求提高变动费用的费率,提高固定费用项目的预算总额,使自己在费用预算和控制中居于有利地位。

　　另一方面,费用预算与存贷款等业务预算紧密相连。变动费用按费率控制、固定费用按总额控制的特点还容易助长各经营单位在业务预算中打埋伏(即压低存贷款预算)的行为。虽然表面上在存贷款等预算中打埋伏的经营单位,其变动费用的预算总额也会随之降低,但是当这些经营单位超额完成预算时,考核其变动费用预算执行情况的预算标准也会随之提升,存贷款等业务预算的打埋伏对这些单位的变动费用开支预算不会产生任何不利影响。对于固定费用来说,预算执行单位的经营者关注的是其费用预算总额的水平,而固定费用的预算总额与其完成业务的大小没有关系,因此,在存贷款预算中打埋伏也不会对固定费用的预算产生不利影响。但由于在存贷款预算中打埋伏将使存贷款预算的执行和完成更容易,因此,各经营单位就会竭尽全力压低存贷款等业务预算、提高变动费用的费率或单位变动费用及固定费用总额的预算水平。这样做的结果必将加剧商业银行预算目标落后的状况,从而降低银行的经营效率。

　　(三)缺乏强有力的信息系统的支持,费用控制点滞后,费用核算时未分解。费用预算的信息量很大,而且为了满足动态费用预算和控制的需要,还需要实时获取并处理费用预算实际执行结果的信息及实际与预算之间差异的信息,因此,必须有一个强有力的信息系统做支持。但是,许多商业银行的费用预算和控制仍然停留在非集中核算的费用体系,严重制约了费用预算和控制水平的提高。费用核算也纯粹按报销凭证简单记账而未进行分解,无强有力的信息系统的支持,费用核算结果分析使用的价值不大,而且花费大量的人力和物力。

　　(四)体制引起对费用预算执行不到位。费用预算按规定编制后,也出台了相关的规定,但由于我国商业银行现行体制,造成规定存在但执行不到位的现象。换句话讲,大家对花公家的钱不心疼。年末费用预算预测有结余,就不管支出是否必要,突击花钱,囤积实物“小金库”,人为地把预算撑足。也有费用使用不讲成效、无计划,到年底超预算后人为压票据等到开年再支付,造成寅吃卯粮的现象。

　　对任何费用控制来说,选择关键的控制点对费用进行控制都是十分重要的。许多银行虽然制定了费用预算,但预算没有在费用发生之前发挥事前控制的作用,预算控制完全是滞后的、被动的,更无法实现对费用发生的动态控制。因此,如何绩效挂钩改进费用预算,使其能够适应费用的动态控制和实时控制的需要,是商业银行费用预算和控制中面临的又一难题。

　　二、商业银行费用预算管理的设想

　　(一)分类费用预算下达依据。商业银行费用预算可执行“零基预算、绩效挂钩、一次亮底、按季清算”的原则,从“零”开始编制预算,在保证分支机构基本开支的基础上,充分贯彻效益原则,实行绩效挂钩,财务资源分配向经济资本回报高的单位倾斜,促进各分支机构获取更高的经济资本回报。

　　建议按费用性质把费用分类:各分支机构据实列支的费用、基本费用、绩效费用、上级机构承担和清算费用。

　　1.各分支机构据实列支的费用为人事费用(工资总额、计提福利三费、四金)和房产租赁费(含物业管理费)。按考核结果下达年内工资总额,房产租赁费根据合同规定,据实列支当年的费用支出。据实列支的费用年初下达预测数,年末按实际数列支。

　　2.经营单位基本费用是指用于维持经营单位基本人员开支和正常业务开展的费用支出,包含“专项下达,专项使用”的业务宣传费、业务招待费、邮电费、水电费、办公用品、公杂费、修理费、低值易耗品摊销、安全保卫费、咨询费、公证费、差旅费等。

　　基本费用采用“零基预算”的编制方法,根据经营单位的人数、网点数、经济利润、年内新设网点、网点改造等因素测算,以经营单位上年费用利润率水平作为调节系数,并适当调整影响经营单位的各种特殊开支,综合测算经营单位基本费用水平。

　　经营单位基本费用可根据以下公式测算:

　　基本费用=f(p,u,y)×r+ε

　　其中:p指经营单位的人数;u指经营单位的网点数,中心支行可按多个网点计算;y指经营单位上年的经济利润,可按经营单位上年的经济利润挂钩比率分段递减计算;根据经营单位费用利润率确定调节系数(r),ε为特殊调整费用,如新开设的网点等因素。

　　3.经营单位绩效费用。在保证基本费用支出的基础上,绩效费用与经营单位经济利润率和经济利润挂钩,并根据中间业务收入等计划完成率进行调节,绩效费用可列支的科目同基本费用。

　　绩效费用计算公式为