摘　要:目前我国应收账款管理中存在种种弊端,使得企业经济效益下降,经营风险增加,严重影响企业的经营稳定。应进一步加强应收账款的管理,严格资信评估及审批制度,完善销售过程控制,加大催收力度,强化内部控制,从而使企业财务管理朝着良性方向发展。

　　关键词:应收账款;会计监督;内部控制

　　应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项,是企业流动资产的一个重要项目,其流动性仅次于现金和有价证券的企业资产,是企业经营活动现金流量的重要来源。应收账款的流动性和安全性对企业来说都非常重要,流动性越强,安全性也就越好。应收账款既可在加速产品销售、加快企业运转、迅速占领市场、快速获取利润等方面有很大的促进作用,但应收账款毕竟不同于现金,存在持有成本和引发大量呆死账,导致企业面临巨大商业风险的问题,因此,应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。

　　一、应收账款管理中存在的弊端

　　(一)降低了企业的资金使用效率,使企业效益下降

　　由于企业的物流与资金流不一致,发出商品,开出销售发票,货款却不能同步回收,而销售已告成立,这种没有货款回笼的入账销售收入,势必产生没有现金流入的销售业务损益产生,销售税金上缴及年内所得税预缴,如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款,则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫交缴税款及垫付股东分红,占用了大量的流动资金,久而久之势必影响企业资金的周转,进而导致企业经营实际情况被掩盖,影响企业生产计划、销售计划等,无法实现既定的效益目标。

　　(二)夸大了企业经营成果

　　由于我国企业实行的记账基础是权责发生制,发生的当期赊销全部记入当期收入。因此,企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入,会计制度要求企业按照收账款余额的百分比来提取坏账准备,坏账准备率一般为3%～5%(特殊企业除外)如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备,会给企业带来很大的损失。因此,企业应收款的大量存在,虚增了账面上的销售收入,在一定程度上夸大了企业经营成果,增强了企业的风险成本。

　　(三)加速了企业的现金流出

　　赊销虽然能使企业产生较多的利润,但是并未真正使企业的现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出。主要表现为三点,一是企业流转税的支出,应收账款带来销售收入,并未实际收到现金,但流转税是以实现的销售收入为计算依据的,且企业必须按时的现金交纳税款。故企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税及城市建设税等,必然会随着销售收入而增加;二是所得税的支出,应收账款产生了利润,但并未以现金实现,而交纳所得税必须按时以现金支付;三是现金利润的分配,也同样存在这样的问题。另外,应收账款的管理成本,应收账款的回收成本都会加速企业的现金流出。

　　(四)对企业营业周期有影响

　　营业周期即以取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数,营业周期为两者之和。由此看出,不合理的应收账款的存在,使营业周期延长,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,影响工资的发放和原材料的购买,严重影响了企业正常的生产经营。

　　二、加强应收账款管理的对策

　　(一)建立客户的资信评估及严格的审批制度

　　1 企业要不断完善基础,了解用户付款的及时程度,基础记录工作包括企业对客户提供的信用条件,建立信用关系的日期,用户付款的时间,目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等,企业只有掌握这些信息,才能及时采取相应的对策。检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务,都要检查是否有超过信用期限的记录,广泛收集有关客户信用状况的资料。并据此采用定性分析及定时分析的方法评估客户的信用品质。客户资料可通过直接查阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料取得。要对拟赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力,以往业务记录及企业信誉等有深入细致地了解,并建立赊销客户信用等级档案。

　　2 按赊销客户的还款能力和信用等级,确定除款金额的大小和期限长短,企业每年赊销的总额根据企业当年的生产和销售计划、经销策略等因素来确定,每年确定一次。

　　3 建立赊销审批制度,强化管理。所有的赊销业务,均需经过有审核资格的经办人员审核后,方可进行。企业可根据自身特点和管理方便,设立一个赊销审批制度,赋予不同级别的人员不同金额的审批权限,各经办人员只能在各自的权限内办理审批,超过限额的必须请示上一级领导同意后方可批准,金额特别巨大的,需报请企业最高领导批准。同时,应落实责任制,各经办人员经办的业务应自己负责,并与其经济利益挂钩,要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督,直至收回资金为止。

　　(二)明确责任,完善销售过程中的控制措施

　　强化应收款的管理一定要抓源头,从源头把好关,企业在正常的经营活动中,签订购销合同是不可缺少的重要环节。无论是分期付款、赊销商品或劳务供应等,事前签订规定的购销合同是避免应收账款中出现呆死账的有力保障,为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销,企业应在内部明确规定追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时制定严格的资金回收款考核制度,以实际收到货款数作为销售部门的考核指标,每个销售人员必须对每一项销售业务的签订合同到回收资金全过程负责,这样就可使销售人员明确风险意识,加强货款的回收。运用法律手段,追讨应收账款悬账是行之有效的办法。强调售前签订购销合同,其目的就是依法经销,防止发生购销欠款悬案。有购销合同,打起官司有法可依,应收账款的管理中,应注意欠款不能超过诉讼期限,要定期核对账目,并与欠款单位签好对账单。

　　(三)加强会计核算和监督,主要是加强应收账款的监控,加强催收力度,尽快回笼资金

　　1 企业的财务部门应按赊销客户区域建立核算应收账款明细账,对赊销业务及时进行会计核算,分析应收账款周转率和平均收账期,看流动资金是否处于正常水平。企业可通过该项指标,与以前实际,现在计划及同行业相比,借以评价应收账款管理中的成绩与不足,并修正信用条